Тема: Анализ затрат на производство.

1.Издержки производства и их виды

2.Анализ затрат на производство по экономическим элементам

3.Анализ себестоимости по калькулируемым статьям

4.Анализ затрат на один рубль товарного выпуска

5.Анализ уровня рентабельности производства

6.Факторный анализ прибыли

1 Затраты на производство в любом виде деятельности – это производственные факторы. Существуют два подхода к оценке затрат на производство:

1)бухгалтерский

2)экономический

Бухгалтерский: в условиях планово-регулируемой экономики предметом планирования и учета был только бухгалтерский подход. И это вполне объяснимо, т.к. издержки любого предприятия в любой период равны стоимости использованных ресурсов. Эта стоимость используемых ресурсов всегда была зафиксирована в счетах о деятельности предприятий. Это явные издержки (затраты).

Но экономисты кроме явных затрат учитывают неявные (альтернативные) затраты.

Принимая управленческие решения и оценивая действительные затраты, экономисты должны рассматривать не только доход по отчету, но и альтернативные варианты, т.е. предприятие будет жизнеспособно, может иметь доход, прибыль, и при этом максимальная прибыль должна быть при минимальных затратах.

Предприятие может нести постоянные затраты даже тогда, когда фирма ничего не производит, т.е. зависящие от объема продукции или объема оказываемых услуг (амортизация, управленческие, страховые, рекламные и др.). далее затраты на сырье, материалы, оплату труда рабочих и др. изменяются пропорционально изменению объема производства, изменению выпуска продукции – переменные затраты .

Время, в течение которого фирма изменяет объем производства лишь за счет переменных затрат, т.е. постоянные затраты остаются неизменными, называется коротким периодом .

Время, в течение которого фирма настолько изменяет объем производства, что при этом все факторы становятся переменными, называется длительным периодом и в этом случае бывают:

Условно-постоянные затраты – не изменяются прямо пропорционально объему производства (предприятие сократило объем производства, а мастер работает также).

Условно-переменные – изменяются пропорционально затратам на производство.

Еще различаются три вида созд-ие эффекта:

1)повышающийся эффект роста масштаба производства (т.е. объем производства увеличивается в пропорции, которая превышает увеличение затрат по ресурсам)

2)постоянный эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в той пропорции, что и затраты ресурсов (нормальный)

3)убывающий эффект роста масштаба производства, в этом случае объем производства увеличивается в меньшей степени, чем затраты ресурсов (плата возрастает) и при этом увеличивается средние и долгосрочные издержки ресурсов (ресурсы подорожают)

2 Для определения величины издержек на производство для любой формы собственности используется категория себестоимости.

Постановлением РФ №352 от 5 августа 1992 года утверждено Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции, работ и услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ и услуг и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении».

В этом Положении себестоимость продукции, работ и услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства сырья, материалов, топлива и энергии, ОПФ, трудовые ресурсов, а также др. затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость – это качественный показатель, который характеризует производственную деятельность предприятия.

Качественный – именно в нем все стороны деятельности предприятия и степень технологического оснащения и освоения новых видов оборудования, новых видов продукции. Здесь находят также отражается уровень производства и труда. Также влияет степень использования мощностей, которыми располагает предприятие.

В этом же показателе находят отражение экономичность, эффективность использования материальных, трудовых ресурсов.

Для того, чтобы дать оценку себестоимости нужна целая система оценочных показателей.

Это можно сгруппировать по следующим направлениям:

анализ сметы расходов по экономическим элементам,

анализ издержек на производство:

Информационная база анализа затрат на производство

(на основе чего можно сделать какие-то заключения, что-то можно найти).

I . Статистическая отчетность, итоги и т.д. В условиях планово-регулируемой экономики статотчетность имела формы:

Отражалась себестоимость по плану в динамике (сейчас нет)

Форма за весь свод затрат (сейчас нет)

Затраты в целом (сейчас нет)

Сейчас информацию можно получить из баланса, приложений баланса.

II . Официальной базой для экономиста является бухотчетность (аналитические и синтетические счета, табулеграммы, первичные документы: требования, накладные, договора). Также нужна нормативная база – нормы трудовых затрат в рублях, все перевести в рубли (по тарифным ставкам, тарифным сделкам).

Почему отказались от статотчетности? Потому что существует коммерческая тайна.

В плановой экономике – распространение передового опыта (по величине затрат на один рубль продукции). ЦНИ – все регулировала.

В рыночной экономике перешли на международные стандарты.

Затраты на производство разнородны по своему составу, экономическому назначению, разнородны по роли в изготовлении и реализации продукции. Это обуславливает необходимость их классификации. По экономическому содержанию затраты на производство группируются по элементам:

Материальные затраты, ?отходы

Затраты на оплату труда

Отчисления на социальные нужды

Амортизация ОФ

Прочие.

Есть 8 экономических элементов, т.н. материальных затрат:

Сырье и материалы

Полуфабрикаты

Топливо

Энергия

Такая группировка по элементам характеризует издержки на производство, включая расходы на работы и услуги непромышленного характера, т.е. все затраты, где бы они не производились. На основе этих экономических элементов формируется смета затрат на производство, включая смету затрат по предстоящим расходам – по расширению производства.

Анализ сметы затрат на производство по экономическим элементам выполняется по оценке уд-х весов в % к итогу затрат.

Таблица: Анализ затрат на производство по экономическим элементам.

	Элементы затрат	Базисный период		Текущий период		Изменение удельного веса в %
		Абс., тр	Уд.вес	Абс., тр	Уд.вес	Изменение удельного веса в %
	Материальные затраты – отходы	15000	71,4	22000
	Затраты на оплату труда	3000	14,3	3000
	Отчисления на социальные нужды	1200		1200
	Амортизация ОПФ
	Прочие	1000		1000
Итог		SUM(ABOVE) 21000		28000

Это весь комплекс затрат с учетом расходов на материальное производство.

В результате такого анализа выявляются сопоставление затрат базисного периода или определенных по смете с фактической суммой затрат.

Сопоставление плана таким образом обусловлено тем, что затраты не рассматриваются на товарный выпуск, т.е. затраты эти как бы аккумулируют расходы будущих периодов, связанные с освоением новой продукции, с освоением новых технических процессов, т.е. предстоящие платежи – в этих расходах аккумулируются затраты на накопление НЗП. Именно поэтому производится сравнение не по абсолютным цифрам, а по относительным величинам.

При анализе выявляются причины отклонений, факторы, оказывающие влияние на эти изменения, а далее выявленные отклонения могут быть переинфицированы, будут искать виноватых.

При анализе нужно учитывать сложные моменты. Стоимость материальных ресурсов должна быть оценена:

1)исходя из цен приобретения материальных ценностей (не должно учитываться НДС, он аккумулируется на других счетах)

2)наценки, надбавки, комиссионные вознаграждения, которые уплачиваются внешнеторговыми организациями, не включая в стоимость материальных затрат:

Стоимость биржевых, брокерских услуг

Плата за транспортировку, хранение, доставку, если осуществляется сторонними организациями, т.е. ТЗР.

В зависимости от содержания ТЗР они могут идти либо на снижение прибыли предприятия, либо включаются в прямые расходы.

I. Блок. Методику использования материальных ресурсов мы изучали подробно.

II. Анализ. М+З+СН+А=Сумма затрат

АХД - 2.

10.02.98

3. С целью анализа затрат по месту их возникновения и для определения затрат в расчете на единицу изделия определенного вида продукции применяется группировка затрат (классификация) по калькуляционным статьям.

Перечень статей калькуляции, их состав, методы распределения по видам продукции определяется отраслевой принадлежностью. Каждая отрасль разрабатывает свои методические рекомендации с учетом характера производства, промышленной структуры. Самая сложная методика калькуляции в машиностроении.

1. Материалы (за вычетом возвратных отходов).

2. Покупные полуфабрикаты

3. Зарплата основных производственных рабочих по нормам и расценкам

4. Отчисления на социальное страхование

5. Расходы, связанные с эксплуатацией и содержанием оборудования

6. Цеховые расходы.

Цеховая себестоимость.

7. Общезаводские расходы

8. Расходы на освоение новой продукции

9. Потери от брака

Производственная себестоимость.

10. Коммерческие (внепроизводственные) расходы.

Полная себестоимость единицы изделия (или всего товарного выпуска).

Все затраты подразделяются по определенным признакам:

1) по экономической роли в процессе производства (на основные и накладные). Основные статьи - это те затраты, которые связаны с изготовлением продукции. Остальные - накладные (связаны с обслуживанием процесса производства и реализации продукции).

2) по степени зависимости от изменения объемов производства (переменные - изменяющиеся пропорционально изменению объема выпуска продукции; условно-постоянные - не изменяющиеся или изменяющиеся не пропорционально).

3) по методу отношения затрат на себестоимость (прямые и косвенные).

Прямые затраты : затраты на сырье и материалы (основные материалы, которые идут непосредственно на продукцию, покупные полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, энергия).

Сумму расходов по материалам определяют путем умножения нормы расхода на цену приобретения вида материала с учетом транспортно-заготовительных расходов. Т.е. эти затраты включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся. Если затраты производятся в инвалюте, то эти затраты определяются путем пересчета в сумму, которая определяется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Зарплата производственных рабочих производится следующим образом: по основной сдельной зарплате на основе норм выработок и расценок. При повременной оплате исходят из числа часов работы в установленное время и установленных тарифов. Отчисления рассчитываются по установленной законодательством норме по основной зарплате.

Все прямые затраты анализируются путем сравнения достигнутого уровня с фактической величиной; с прошлым периодом; в динамике. Анализируется либо на единицу, либо на весь товарный выпуск, т.е. оценка использования затрат по месту их возникновения. Появляющиеся отклонения рассматриваются по факторам à формирование организационных выводов.

Косвенные расходы :

стоимость товарно-материальных ценностей на содержание оборудования, машин в производственных цехах; расходы на оплату труда рабочих по обслуживанию рабочих в цехах; по погашению стоимости услуг со стороны; износ инструмента; амортизация оборудования и внутри цехового транспорта; стоимость услуг вспомогательного производства.

Косвенные расходы распределяются на единицу изделия по сметно-нормативному методу. Т.е. определяется величина расходов по смете, а далее эта сумма определяется в процентах к сумме основной зарплаты производственных работников. Полученным процентом распределяются на единицу продукции.

Цеховые расходы - это затраты на содержание аппарата управления цехом, на прочий персонал цеха; износ МБП; амортизация (за вычетом др.); ТМЦ; затраты на технику и безопасность, охрану труда.

Определяется сумма этих расходов, распределение их на стоимость единицы изделия осуществляется аналогично РСЭО.

Общезаводские расходы :

· на аппарат управления (директор, главбух, начальники).

· прочий персонал (машинистки).

· стоимость износа инвентаря общехозяйственного назначения.

· амортизация основных фондов управленческой структуры.

· затраты на командировки, телефон.

· по подготовке и переподготовке кадров.

Определяется сумма затрат и распределяется по этой статье аналогично РСЭО.

Внепроизводственные расходы связаны со сбытом продукции, упаковкой, хранением, транспортировкой. Это реклама, участие в ярмарках, выставках.

Анализ по косвенным расходам осуществляется по следующим направлениям:

· изучается динамика косвенных расходов на 1 рубль товарного выпуска.

· рассматривается влияние изменения структуры объема выпуска продукции на величину этих затрат.

Анализ может выполняться на основе оценки использования смет по видам или группам расхода. При этом выявляются отклонения, непроизводительные расходы, определяются их величины. Анализируются структуры, которые оказали влияние на уровень этих расходов.

24.02.98.

Издержки группируются:

Ø по однородности затрат . Есть затраты одноэлементные, комплексные

Ø по участию в производстве : производственные, внепроизводственные.

Ø По периодичности возникновения : текущие, одновременные (затраты на подготовку и освоение новых видов продукции; расходы по пуску новых производств). Определение суммы этих расходов производится на основе расчета сметы. При составлении сметы предусматривается затраты на разработку конструкторской документации, на разработку технологической документации, на изготовление опытного образца.

Затраты, связанные с изготовлением конструкторской и технологической документации, для изготовления специальных инструментов, а также затраты на первый комплект специального инструмента также принадлежат к этой смете.

Сумма затрат, определяемая по смете для этих целей, должна быть распределена на величину опытной партии (на количество изделий) и отражаться в себестоимости не всей продукции, а только именно этих изделий по величине этой опытной партии.

Ø По эффективности: производительные (создающие в процессе производства потребительную стоимость при минимальных затратах) и непроизводительные (вследствие недостатка либо в технологии, либо в организации производства). Они всегда отражаются в том отчетном периоде, в котором они выявлены.

Калькулирование на единицу изделия необходимо для нескольких целей:

1)для определения рентабельности отдельных изделий

2) калькулирование – для последующей разработки каких-либо мероприятий, которые направлены на снижение себестоимости какой-либо продукции.

- должна быть больше 0,25.

Следующим направлением оценки величины затрат на производство является анализ затрат на 1 рубль товарного выпуска.

Увеличение удельного веса в товарном выпуске новых изделий, а также необходимость увязки объема затрат с величиной возможной прибыли в сфере производства обуславливает необходимость введения такого показателя, как затраты на 1 рубль товарного выпуска. Такой анализ выполняется:

1)для определения уровня изменения издержек в производстве

2)для определения уровня рентабельности

Показатель затрат на 1 рубль товарного выпуска был введен в 1958г. как универсальный (для всех отраслей народного хозяйства), как премируемый? и как фондообразующий.

Определение затрат на 1 рубль товарного выпуска.

№	Показатели	Базисный период	Планируемый период	Отчетный период

	Себестоимость товарной продукции, тр.	27000	28400	28500
	Товарная продукция в действительных ценах, тр.	31800	34100	34500
	Затраты на 1 рубль товарной продукции, р.	84,9	83,3	82,6
	Расчетная прибыль, тр.	4800	5700	6000

Плановое снижение затрат = (84,9-83,3)*100/84,9=1,81%

Фактическое снижение затрат=(84,9-82,6)*100/84,9=2,71%.

Такие отклонения по затратам могут зависеть от целого ряда факторов:

· номенклатура продукции и затраты на выпуск продукции

· номенклатура продукции и величина цен, по которым реализуется эта продукция.

5. Расчетная прибыль как и себестоимость является показателем, характеризующим эффективность производства, отражающим степень использования материальных, трудовых и др. средств.

В условиях плановой экономики расчетной прибыли уделялось огромное внимание.

В рыночных условиях прибыль как отношение:

Важно, чтобы прибыль нацеливала предприятие на повышение эффективности производства, сохраняя преемственность, чтобы можно было определить динамику.

6. Получение прибыли то денежных активов в рыночной экономике – это обязательное условие усиленного функционирование предприятия. Т.е. жизненность предприятия зависит от:

1)в какой мере обеспечена отдача авансированных средств

2)насколько достигнутый уровень доходности создает возможность дальнейшего роста производства (какие факторы влияния, факторы роста прибыли; как влияет структура и ассортимент продукции, изменение объема продукции, уровень издержек, уровень цен)

Метод анализа затрат – «CVP » (затраты, объем, прибыль).

Критический объем продаж – это такой объем продаж, который не создает прибыли.

10.03.98. Тема: Анализ показателей доходности предприятий.

1.Структура доходов предприятия.

2.Абсолютные показатели доходности предприятия.

3. Относительные показатели доходности предприятия и их взаимосвязь.

1. В условиях рыночных отношений для принятия управленческих решений нужно знать не только размер получаемой предприятием прибыли, но и их доходность. Доходность характеризует эффективность деятельности предприятия и мастерство управления инвестициями. Главные части доходности – прибыль, но та прибыль, которая приводится в расчетах, величина достаточна условная. На практике осуществляется: в соответствии с рядом документов, в соответствии с нормативными документами, которыми пользуется ГНС.

Понятие доход более емкое чем прибыль. В толковом словаре «доход» - это поток денежных средств. Доход – это денежные средства, которые поступают в распоряжение предприятия в различных формах. В современных условиях хозяйствования наряду с прибылью предприятие может получать и другие доходы (дивиденды, процент по вкладам и др.).

Поэтому конечный результат от финансово-хозяйственной деятельности правильно было бы назвать не балансовой прибылью, а доходом по балансу.

Предприятие имеет в своем распоряжении временно свободные средства, которые имеют целевой характер, которые регулярно поступают на р/с. такие суммы средств могут использоваться лишь спустя какой-то срок. Это амортизационные отчисления, отчисления в какие-либо резервные фонды, на создание других фондов, предусмотренных законодательством. При создании резервного или другого фонда в балансе сама прибыль уменьшается. Эти отчисления не входят в прибыль, но они остаются в распоряжении предприятия.

Чтобы определить размер средств предприятия, необходимо определить:

1)сумму чистой прибыли

2)сумму амортизационных отчислений

3)величина начисленных резервных фондов за счет прибыли.

Они характеризуют доходность предприятия за отчетный период.

2. При определении степени доходности вложенного капитала используют целую систему взаимосвязанных показателей. Каждый из этих показателей для пользователей отчетности имеет свою смысловую нагрузку, имеет свое экономическое толкование. При анализе доходности может быть использовано несколько способов расчета, но чаще всего они рассчитываются как соотношение какого-либо вида дохода и какая-либо база сравнения.

Показатели (числитель):

1.Прибыль или доход от основной деятельности предприятия, т.е. прибыль от реализации продукции, услуг, вида работ. Это финансовый результат деятельности предприятия, ради которого было создано предприятие.

2.Прибыль или убыток от финансовой деятельности. Это сальдо между доходом и убытком по операциям, не связанным с реализацией продукции с учетом процента за пользование банковским кредитом.

3.Доход от инвестиционной деятельности. Жто часть прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, которая представляет из себя сумму доходов от каких-либо финансовых вложений в акции других предприятий, паи, облигации.

4.Балансовый доход или балансовая прибыль. Это сумма дохода от финансовой и производственной деятельности предприятия.

5.Чистая прибыль. Это часть балансовой прибыли минус отчисления в резервный и другие аналогичные фонды минус сумма уплаты рентабельных платежей минус налог на прибыль.

6.Прибыль в полном распоряжении предприятия. Это абсолютный показатель, равен доходу после завершения всех распределительных операций, от чистой прибыли отличается на величину начисленных дивидендов по акциям.

7. Нетто-результат эксплуатации инвестиций. Это экономический эффект, полученный предприятием от использования вложенного капитала = сумма балансовой прибыли + процент за кредит. Этот показатель можно рассматривать как оплату за переданные в распоряжение предприятий финансовые средства или как доход от собственного или заемного капитала.

8.Поток наличности. Сумма средств, которую имеет предприятие в своем распоряжении, хоть и временно = чистая прибыль + начисленные амортизационные отчисления + резервный фонд.

Знаменатель абсолютных показателей:

1.Выручка от реализации продукции без НДС, без акцизов.

2.Собственный капитал = уставной капитал + сумма резервных капиталов + сумма резервных фондов + сумма нераспределенной прибыли прошлых лет + сумма средств социальной сферы + сумма целевого финансирования + сумма поступлений из бюджета + сумма межотраслевых внебюджетных фондов.

3.Чистые активы – это сумма средств, инвестированных в предприятие = сумма собственных источников средств + сумма долгосрочных обязательств. Или разность между общей суммой баланса по активу и суммой краткосрочных обязательств.

Показатели доходности можно рассчитывать либо на определенную дату, либо исчислять среднегодовые данные.

3. Эти показатели делятся на:

a)показатели доходности деятельности предприятия

b)показатели рентабельности собственного капитала

c)показатели рентабельности активов предприятия.

Показатели доходности:

1.Норма самофинансирования = Балансовая прибыль (6) / Величина реализованной продукции *100. Этот показатель отражает прибыль, которую имеет предприятие с каждого рубля реализованной продукции. Он характеризует способность предприятия самофинансироваться, он имеет важное значение при разработке политики финансирования и его можно рассматривать как возможность интенсивного развития.

2.Норма предпринимательского дохода = Чистая прибыль (5) / Выручка от реализации*100. Дает представление о результатах хозяйственной деятельности предприятия, о степени прочности его положения. Этим показателем характеризуется прочность предприятия на рынке сбыта. Снижение–сокращение предложения на продукцию.

3. Рентабельность реализованной продукции = Прибыль от реализации (1) / Выручка от реализации*100. Менеджерами этот показатель используется для контроля за взаимосвязью количества реализованной продукции, цены на нее, величиной издержек производства.

Показатели рентабельности капитала:

4. Рентабельность собственного капитала = Чистая прибыль (5) / Собственный капитал. Это ключевой инвестиционный показатель, на Западе его называют нормой прибыли на собственный капитал. Акционеры, инвесторы уделяют этому показателю особое внимание, так как он лучшим способом показывает, сколько прибыли приносит каждый рубль собственных средств.

5.Общая рентабельность = Балансовая прибыль / Собственный капитал*100. Этот показатель характирезет деятельности предприятия, доходность предприятия от всех видов деятельности на 1 рубль собственного капитала. Применяют этот показатель при анализе оборотного капитала. Этим капиталов может характеризоваться удельный вес в общей величине активов. Это соотношение заемного капитала и величины собственного капитала.

Показатели рентабельности активов:

6.Чистая рентабельность = Чистая прибыль / чистые активы*100. Дает оценку доходности собственного капитала.

7. Рентабельность совокупного капитала = Нетто-результат (7) / чистые активы*100. В зарубежной практике этот показатель рассматривается как один из основных и дает характеристику результативности деятельности предприятия.

8. Рентабельность наличности = Поток наличности (8) / чистые активы*100. Дает возможность извлечения прибыли из всех видов деятельности.

24.03.98 Тема: Аудиторская деятельность и ее правовые основы.

Литература: Подольский «Аудит», ЮНИТИ.

1.Понятие аудита и предпосылки создания аудиторских служб.

2.Внутренний и внешний аудит.

3.Нормативные акты об аудиторской деятельности.

4.Принцип независимости в аудите.

5.Основные этапы аудиторской проверки.

6.Аудит трудовых отношений.

1. Еще 3-4 года назад аудиторские фирмы были в новинку. Хотя он был необходим для деятельности предприятий в рыночных целях.

Аудит рассматривается по разному. Раньше многие специалисты отождествляли аудиторскую деятельность с проверкой отчетности негосударственных структур. Они были не правы. Другие отождествляли аудит с бухгалтерской деятельностью. Это тоже не верно. Третьи подчеркивали основные аспекты аудита – конфиденциальность, независимость, платность. На самом деле суть в другом.

Аудит – (пер.) счетовод, контролер.

В условиях плановой экономики необходимости в аудите не было. Не было необходимости в независимом контроле. Контроль был ведомственным (осуществлялся по линии отраслевых министерств) и вневедомственный. В состав этой группы контролеров включались: бухгалтер, сотрудники штатных служб,специалисты по труду для оценки организации труда, норм по труду, технологи и сотрудники службы контролеров. Вневедомственный контроль осуществлялся территориальными контрольными службами (КРУ – контрольно-ревизионное управление).

В условиях рыночной экономики возникла ситуация, когда достоверность учета, отчетности стала необходима государству, администрации предприятия, владельцам акций.

Предпосылки создания аудиторских групп в РФ:

1)изменение структуры управления, ликвидация отраслевых министерств, систем ведомственного контроля

2)произошед процесс разгосударствления экономики. В условиях рынка, реально выраженной конкуренции вмешательство государственных органов в финансовую деятельность предприятий ограничено; а собственники, акционеры заинтересованы в достоверности учета и эффективности хозяйственной деятельности. Для них важно иметь достоверные данные и убедить в их достоверности государство и третьих лиц. Доказать достоверность данных может какая-то независимая экспертиза – это аудитор.

Аудит – это контроль и подтверждение достоверности финансовых отчетов предприятий, банков, страховых компаний и др. организаций.

2. Внутренний аудит осуществляется самим предприятием. Его основные задачи:

Ø осуществление внутреннего контроля за формированием затрат, как правило, по месту их возникновения

Ø выявление отклонений от смет нормативов. Установление причин отклонений. Выявление резервов обеспечения необходимой информацией руководства фирмы или предприятия для выработки управленческих решений

В отличие от внутреннего внешний аудит всегда осуществляется аудиторскими фирмами на основе договора. Цель та же. заказчиками внешнего аудита могут быть:

Ø государственные органы, когда требование аудита установлены в законодательном порядке

Ø собственники предприятия (акционеры, инвесторы)

Ø банки и др. кредитные учреждения, которые нуждаются в подтверждении платежеспособности предприятия.

Различают три вида аудиторских проверок в зависимости от объема, глубины изучения информации:

1.Аудит финансовых отчетов. Подтверждение правильности и соответствия их нормам политики бухучета, в соответствии формам отчетности.

2.Аудит на соответствие основным требованиям. Более глубокое изучение финансовых отчетов. Одна из главных задач – проверка деятельности предприятия на соответствие его уставу. Подтвердить правильность начисления средств на оплату труда или др. выплат, обоснованность списания затрат на себестоимость продукции…

3.Аудит хозяйственной деятельности. Всесторонний анализ производственной и финансовой деятельности (маркетинг, инвестиции и др.).

Выполняются по требованию собственников, учредителей, сторонних организаций.

3 Главный нормативный акт – Указ Президента РФ №2263 «Об аудиторской деятельности в РФ» то 22 декабря 1993 года. Этим указом были введены новые правила и до настоящего времени это есть нормативная основа аудита в нашем государстве и основа регулятора рыночной экономики. Именно этим указом был устранен волюнтаризм. Были определены сроки будущих решений о порядке проведения аудита, о лицензировании, об аттестации и должны быть определены критерии (система показателей, сроки, регламент).

Для подготовки решений была создана комиссия при Президенте РФ. Председатели? основных ведомств и министерств, а также в полном составе Координационный Совет по аудиторской деятельности.

Состав Совета: председатели независимых аудиторских организаций, председатели коллегий аудиторов и ассоциаций бухгалтеров, аудиторских палат.

Гранды – мощные аудиторские фирмы.

Стержень рыночной экономики – собственность. Именно доверяя аудиту предприятия принимают решения для размещения своих капиталов для дальнейшего их наращивания.

Инвеситрование капитала должно быть разумным. Практика цивилизованного аудита показывает необходимость использования? групп нормативных документов:

1)закон об аудиторской деятельности

2)аудиторские стандарты

Именно аудиторские стандарты дают возможность осуществлять принципы работы аудиторов, содержание работы, порядок составления заключения и другие виды деятельности.

Всего утверждено 36 аудиторских стандартов:

1) Профессиональный кодекс аудитора. Он определяет требования к объективности, к конфиденциальности и др. Профессиональный кодекс аудиторов был принят в августе 1997 года.

2)Стандарты, в которых определяются порядок аттестации аудиторов: кто допускается (высшее образование, три года работы по специальности), кто аттестует аудитора (учебный центр, финакадемия) кто выдает аттестаты аудиторам (спецкомиссия), порядок регистрации аудиторских фирм (должны иметь лицензию).

Санкции: за незаконную деятельность аудиторская фирма будет наказана:

Штрафом 500-10000 МРОТ

Изъятие дохода

Лишение аудиторской фирмы юридического лица

За уклонение от аудиторской проверки могут применятся штрафные санкции – от 100-500 МРОТ, к руководителю предприятия – 50-100 МРОТ.

Обязательный аудит назначен с 1994 года.

Получение наибольшего эффекта с наименьшими затратами, экономия трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает предприятие вопросы снижения себестоимости продукции.

Целю курсовой работы является закрепление и углубление теоретических знаний, приобретение практических навыков проведения самостоятельного анализа затрат на производство продукции.

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что учет затрат – важнейший инструмент управления предприятием. Знание затрат на производство, анализ этих затрат позволяет гибко регулировать производственный процесс. Изучение затрат позволяет произвести более правильную оценку уровня показателей прибыли и рентабельности, достигнутых на предприятии.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

– рассматриваются теоретические вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости;

– производится классификация затрат на производство продукции на конкретный товар;

– проводится анализ безубыточности производства;

– определяется цена товара различными способами.

Выполнение курсовой работы производится с использованием данных действующего предприятия ОАО «Московский машиностроительный завод». В качестве объекта исследования используется товар народного потребления «Топорик хозяйственный». Отчетный год –2008.

ОАО «Московский машиностроительный завод» – преемник машиностроительного ордена Октябрьской революции завода имени Орджоникидзе – старейшего во Владимирской области, основанного в 1867 году.

В 1867 году купец П. Зворыкин построил маленькую кузницу, которой суждено было стать первым предшественником Муромского машиностроительного завода.

В 1887 году появился второй предшественник предприятия: в восточной части нынешней территории завода инженером П. Валенковым были построены небольшие мастерские - литейная, кузнечная, механическая. В начале века завод значительно расширился и стал специализироваться на выпуске судовых машин и деталей. Но вскоре предприятие обанкротилось.

В 1916 году новый владелец – купец Анохин построил кирпичный корпус, предназначенный для льнопрядильной фабрики. Осуществлению этих замыслов помешала война, и корпус пустовал до 1931 года, когда на его базе был создан завод «Станкопатрон».

В марте 1950 года заводы им. Компартии Франции и «Станкопатрон» были реорганизованы в единый завод им. Орджоникидзе. В середине пятидесятых годов началось освоение новых видов товаров народного потребления.

В 1957 году был пущен в строй цех домашних холодильников.

В период перестройки экономики России, как и многие российские предприятия, «Муроммашзавод» пережил трудное для себя время. Часть производства преобразовалась в отдельные организации, была продана линия производства холодильников, объемы производства упали. К 2002 году, предприятие оказалось на грани банкротства.

В настоящее время, ОАО «Муроммашзавод» постепенно выходит из кризиса и наращивает темпы производства продукции разнообразной номенклатуры. Наряду с продукцией для Министерства обороны РФ предприятие выпускает широкий ассортимент продукции гражданского назначения: узлы к строительно-дорожной технике (гидромеханические передачи, мосты ведущие), климатическое оборудование для транспортных средств и спецтехники, арматуру запорную (задвижки стальные и чугунные), а также потребительские товары.

1 Теоретические основы управления затратами

В экономической литературе издержки производства и обращения промышленного предприятия рассматривают как денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Эту же категорию характеризуют как затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнения работ и оказания услуг и их реализацию (сбыт). На практике при характеристике всех издержек производства и обращения используют термин «затраты на производство».

Понятие «затраты» более ёмкое, чем понятие «издержки производства и обращения». При характеристике последних в их состав не включают затраты, связанные с упущениями в хозяйственной деятельности, и расходы будущих периодов .

Затраты, относящиеся к выпущенной продукции, характеризуют ее себестоимость. Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, рабочей силы, а также затраты на производство и реализацию. Этот показатель характеризует, во что обходится каждому предприятию производство и сбыт продукции (работ, услуг).

В себестоимости продукции, как синтетическом показателе, находят отражение различные стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому экономное использование материальных, трудовых, финансовых ресурсов при изготовлении изделий, выполнении работ и оказании услуг является условием повышения эффективности производственных процессов и улучшения прибыли.

Различные экономические дисциплины рассматривают понятие «затраты» отлично друг от друга. Так, с точки зрения дисциплины «Экономика промышленного предприятия» все затраты предприятия приравниваются к его издержкам, последние из которых делятся на две группы: издержки обращения и издержки производства.

Издержки обращения – суммарные затраты живого и прошлого труда, выраженные в денежной форме, возникающие в процессе обращения материальных ценностей, включая транспортировку, хранение и т.п.

Издержки производства – совокупные затраты живого труда и труда, осуществленного в средствах производства, используемые при изготовлении товаров.

Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Дисциплина «Финансы предприятий» раскрывает понятие «затрат» следующим образом: в процессе предпринимательской деятельности предприятие несет так называемые денежные затраты. Исходя из экономического содержания все денежные затраты делятся на три группы: затраты, связанные с извлечением прибыли; затраты, не связанные с извлечением прибыли, и принудительные затраты. К первым относятся затраты на обслуживание производственного процесса, затраты на реализацию продукции. Ко вторым относятся расходы потребительского характера, а также на благотворительные и гуманитарные цели. К третьему типу затрат относятся налоги и налоговые платежи, различные отчисления, расходы по обязательному страхованию и др.

Таким образом, выше были рассмотрены различные взгляды на понятие «затраты», «расходы» и «издержки». Под затратами следует понимать явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат – расходы.

В управленческом учете целью любой классификации затрат является оказание помощи руководителю в принятии правильных, обоснованных решений, поскольку менеджер, принимая решения, должен знать, какие затраты и выгоды они за собой повлекут. Поэтому суть процесса классификации затрат – это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат. Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

В этой связи заслуживает внимания классификация затрат, предложенная К. Друри. По его мнению, прежде всего, в учете накапливается информация о трех категориях затрат: расходы на материалы, рабочую силу и накладные расходы. Затем обобщенные затраты распределяются по направлениям учета:

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования .

Кроме того, в каждом из перечисленных выше трех направлений, в свою очередь, происходит дальнейшая детализация затрат в зависимости от целей управления.

Обобщенно классификацию затрат предприятия применительно для управленческого учета можно представить в следующем виде (табл. 1).

Таблица 2 – Содержание классификации затрат по основным направлениям управленческого учета

Направление управленческого учета	Виды затрат
1. Для калькулирования	Затраты на продукт и затраты на период (периодические). Элементы затрат. Статьи калькуляции. Затраты прямые и косвенные. Затраты по традиционным объектам калькулирования (заказ, передел и др.). Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования (операция, бизнес-процесс, «жизненный» цикл)
2. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям	Релевантные, нерелевантные. Переменные, постоянные, смешанные. Средние и общие затраты. Эффективные, неэффективные. Планируемые, непланируемые Затраты прошлых периодов. Явные, альтернативные (вмененные). Приростные (инкрементальные), маржинальные
3. Для контроля	Контролируемые, неконтролируемые. Регулируемые, нерегулируеамые. Затраты по центрам ответственности. Затраты по местам возникновения.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут быть сведены на нет, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по статьям калькуляции и экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень экономически однородных затрат:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Группировка затрат по экономическим элементам является объектом финансового учета и используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме приложения к балансу (форма №5). Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, определении фонда оплаты труда и т.д.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия. Например, электроэнергия на предприятиях может быть использована как в технологическом процессе производства продукции, так и для освещения офиса предприятия, помещения цехов и т.д. В свою очередь, в технологическом процессе электроэнергия может расходоваться на изготовление разнообразных изделий в разных количествах: на одно изделие – больше, на другое – меньше. Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать контроль над расходами, выявлять качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. В этих целях затраты предприятия, как подразделяются на явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.

Для принятия управленческих решений важное значение имеет их подразделение на явные и неявные (альтернативные).

Явные – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяются на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время, вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты.

Неэффективные – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты – это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порча товарно-материальных ценностей и др. Обязательность выделения неэффективных затрат трактуется тем, чтобы не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать свое производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны. Значит, и принимаемые решения должны ориентироваться на задачу минимизации затрат. В выполнении этой задачи важное значение придается процессу прогнозирования, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном периодах.

В краткосрочном периоде отдельные факторы производства не изменяются: их называют постоянными (фиксированными) факторами. К ним, как правило, относятся такие ресурсы, как промышленные здания, станки, оборудование. Экономические ресурсы, которые меняются в процессе производства, считают переменными факторами. В среднесрочном периоде могут меняться все вводимые факторы производства, но базовые технологии остаются без изменений. В ходе же долгосрочного периода могут изменяться и базовые технологии.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственной связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты предприятия подразделяются на планируемые и непланируемые.

К планируемым относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Процесс управления предприятием невозможен без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности и без нее обычно не работают ни планы, ни программы. В процессе организации формируются структуры управления, места и сферы возникновения затрат, а также ответственные за их осуществление и поведение лица.

По местам возникновения затраты группируются и учитываются в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам ответственности. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции.

Учет по центрам ответственности “привязывает” учет затрат к организационной структуре предприятия. Данная группировка затрат напрямую зависит от действующей организационной структуры.

С вышеприведенной классификацией тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты подразделяются на снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом – по объектам калькуляции.

Большое значение для планирования, учета и анализа себестоимости продукции имеет разделение затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др. Переменные же расходы возрастают в прямой зависимости от роста производства продукции, но рассчитанные на единицу продукции представляют собой постоянную величину. Экономия по этим расходам может быть достигнута за счет осуществления организационно-технических мероприятий, обеспечивающих снижение их в расчете на единицу выпускаемой продукции.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы и др. Постоянные расходы, оставаясь относительно неизменными по абсолютной величине, при росте производства становятся важным фактором снижения себестоимости продукции, так как их величина при этом уменьшается в расчете на единицу продукции.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат.

По способу включения в себестоимость продукции затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся: затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты по управлению и обслуживанию производства. Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обуславливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению затраты предприятия подразделяются на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты, входящие в состав цеховой производственной себестоимости изделий (стоимость сырья, материалов и полуфабрикатов, вещественно входящих в продукт; стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели; расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды; расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и др.).

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из комплексных общехозяйственных и коммерческих расходов. Их величина зависит от организации производственно-коммерческой деятельности, деловой политики администрации, продолжительности отчетного периода и других факторов.

Разделение затрат на основные и накладные основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, как необходимые, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Накладные расходы используются для обеспечения процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с чем должны списываться на уменьшение прибыли от реализации продукции.

Важное значение в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего периода и предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем.

Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем.

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Важное значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые – это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя и процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Степень регулируемости затрат зависит от специфики конкретного предприятия: применяемой технологии; организационной структуры; корпоративной культуры и других факторов. Поэтому универсальной методики классификации затрат по степени регулируемости не существует – ее можно разработать только применительно к конкретному предприятию. По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые (заданные) затраты возникают во всех функциональных областях.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в части контроля за затратами подразделения предприятия.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценить достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

В данной главе был определен экономический смысл таких понятий, как «затраты предприятия», «расходы», «издержки производства», «себестоимость продукции», а так же подходы к классификации затрат предприятия.

Рассмотренные понятия описывают одни и те же процессы, а именно использование ресурсов для производства и реализации продукции (работ услуг), однако они описывают эти процессы с различных точек зрения, а, следовательно, имеют различный экономический смысл и не могут употребляться в качестве синонимов.

В управленческом учете используется широкий спектр классификационных признаков затрат, в зависимости от направлений и целей учета. Современные условия хозяйствования вызывают необходимость развития управленческого учета в целях совершенствования механизмов управления затратами, а следовательно и более широкого подхода к классификации затрат.

2 Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на ОАО «Московский машиностроительный завод»

2.1.1 Группировка затрат по экономическим элементам

Одной из основных является группировка затрат по «экономическим элементам». Классификация затрат по экономическим элементам представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Классификация затрат по экономическим элементам

Элементы затрат	Структура	Отклонение (+, -)
Элементы затрат		Абсолютный прирост,
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация основных производственных средств
Прочие затраты
Итого производственных затрат
в том числе:
переменные расходы
постоянные расходы

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет провести факторный анализ одного из показателей общей эффективности – затраты на рубль реализованной продукции. Показатель затрат на рубль реализованной продукции рассчитывается по формуле:

где З – затраты на производство и реализацию продукции,

Q p – выручка от реализации.

В табл. 2, на основе данной классификации определим величину важнейших показателей экономической эффективности общественного производства по формуле:

где m – материалоёмкость,

u – зарплатоёмкость,

a – амортизационоёмкость,

p – относительная ёмкость по прочим расходам.

Таблица 2 – Затраты на рубль реализованной продукции

	Показатели			Отклонение
	Объём реализованной продукции в действующих ценах (без НДС), тыс. руб.
	Затраты на производство и реализацию продукции, тыс. руб.
	Материальные затраты, тыс. руб.
	Затраты на оплату труда, тыс. руб.
	Амортизация основных фондов, тыс. руб.
	Прочие затраты, тыс. руб.
	Затраты на рубль реализованной продукции стр.2 / стр.1
	Материалоёмкость производства стр.3 / стр.1
	Зарплатоёмкость производства стр.4 / стр.1
	Амортизационоёмкость производства стр.5 / стр.1
	Относительная ёмкость реализованной продукции по прочим затратам стр.6 / стр.1

Анализируя таблицы 1 и 2 можно сделать вывод, что производство продукции ОАО «ММЗ» является материалоёмким, при этом материалоёмкость реализованной продукции в 2009 г. увеличилась. В то же время высок и удельный вес затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды, поэтому, продукцию предприятия можно охарактеризовать и как зарплатоёмкую.

В 2009 г. отмечается рост затрат, что обусловлено ростом производства и реализации продукции, в то же время затраты по элементу прочие снизились.

В связи с тем, что рост объёма реализации продукции опережал темп роста затрат, значение показателя затрат на рубль реализованной продукции снизился, что связано со снижением зарплатоёмкости и ёмкости по прочим затратам, которое превышало увеличение материало- и амортизационоёмкости производства на 3 копейки, в расчете на рубль реализованной продукции.

Анализ затрат по статьям калькуляции проводится за отчетный период с целью контроля за затратами по местам их формирования, направлениям, а также с целью определения затрат в расчете на единицу определенного вида продукции.

Группировку затрат по статьям калькуляции, в расчете на единицу продукции представим в табл. 3.

Таблица 3 – Классификация затрат по статьям калькуляции

	Наименование статей затрат	Сумма, руб.
	Наименование статей затрат	на объем,








	Возмещение износа специнструмента и приспособлений

	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
	Цеховые расходы
ИТОГО: цеховая себестоимость
	Общепроизводственные расходы
ИТОГО: общезаводская себестоимость
	Внереализационные расходы
ИТОГО: полная себестоимость

Из проведенной калькуляции видно, что себестоимость годовой программы выпуска изделия «Топорик хозяйственный» составляет 1188 тыс. руб., что на единицу изделия составляет 99 руб.

2.1.3 Классификация затрат на прямые и косвенные

В зависимости от способов отнесения на себестоимость отдельных видов продуктов затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Классификация затрат на производство изделия на прямые и косвенные, представлена в таблице 4.

Таблица 4 – Классификация затрат на прямые и косвенные

Прямые затраты	Сумма, руб.	Косвенные затраты	Сумма, руб.
Прямые затраты		Косвенные затраты
Сырье и материалы за вычетом отходов		Расходы на подготовку и освоение производства
Покупные изделия и полуфабрикаты
Транспортно-заготовительные расходы
Топливо для технологических целей
Энергия для технологических целей
		Расходы на содержание аппарата управления цеха
Дополнительная заработная плата
Начисления на заработную плату
		Прочие расходы по сбыту
ИТОГО:		ИТОГО:

Удельный вес прямых затрат в полной фактической себестоимости составляет 30,02%. Соответственно, удельный вес косвенных фактических затрат составляет 69,98%.

2.1.4 Классификация затрат на постоянные и переменные

Важным моментом выбора классификации затрат является их группировка на переменные и постоянные.

Классификация затрат на постоянные и переменные представлена в таблице 5.

Таблица 5 – Классификация затрат на постоянные и переменные

Переменные затраты	Сумма, руб.	Постоянные затраты	Сумма, руб.
Переменные затраты		Постоянные затраты
Сырье и материалы за вычетом отходов		Расходы на подготовку и освоение производства
Покупные изделия и полуфабрикаты		Амортизация машин и оборудования
Топливо для технологических целей		Транспортно-заготовительные расходы
Энергия для технологических целей		Затраты на ремонт основных средств
Основная заработная плата производственных рабочих		Эксплуатация машин и оборудования
Дополнительная заработная плата		Расходы на содержание аппарата цеха
Начисления на заработную плату
Износ инструментов и приспособлений		Хозяйственные расходы общезаводского назначения
		Прочие расходы по сбыту

Удельный вес переменных затрат в полной себестоимости составил 26,49%, а постоянных – 73,51%. То есть доля постоянных затрат практически в трое больше доли переменных.

Следовательно, предприятие имеет возможность значительно снизить себестоимость изготовления единицы изделия посредством увеличения объема выпуска данного вида продукции.

2.1.5 Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые

Под управлением затратами понимается комплексный процесс, охватывающий операции нормирования и планирования, учет и анализ производственных расходов, контроль за процессом их формирования.

В таблице 6 проведем распределение затрат на контролируемые и неконтролируемые центром ответственности, на весь объем производства изделия.

Таблица 6 – Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые затраты, руб.

Наименование затрат	на единицу
Контролируемые затраты
Сырье и материалы
Покупные изделия и полуфабрикаты
Топливо для технологических целей
Энергия для технологических целей
Основная заработная плата рабочих
Дополнительная заработная плата
Начисления на заработную плату

Неконтролируемые затраты
Транспортно-заготовительные расходы
Расходы на подготовку и освоение производства
Амортизация машин и оборудования
Возмещение износа инструмента и приспособлений
Затраты на ремонт основных средств
Эксплуатация машин и оборудования


Хозяйственные расходы общезаводского назначения
Прочие расходы по сбыту

Фактические контролируемые затраты составили 333000 руб. Удельный вес контролируемых затрат в сумме полных затрат составил 28,03%. Неконтролируемые затраты составили 855024 руб. и их удельный вес в сумме полных затрат составил 71,97%. Следовательно большая часть затрат предприятия по изделия «Топорик хозяйственный» не контролируется.

Цель анализа безубыточности – установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Эта информация имеет весьма существенное значение для руководства, так как одной из наиболее важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, издержки и прибыль, является объем производства. По этой причине выходу продукции уделяется особое внимание, поскольку знание этой зависимости позволяет руководству определить критические уровни выпуска, например уровень, при котором прибыль будет максимальной, или уровень, при котором не будет ни прибыли, ни убытков (то есть точку безубыточности).

В международной практике используют 3 метода определения точки безубыточности:

Метод уравнения;

Метод маржинального дохода;

Графический метод.

Метод уравнения основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Р = Q · Ц – Q · З пер – З пос (3)

Р r – чистая прибыль от реализации

Q – количество единиц продукции (12000 шт.);

Ц – цена единицы продукции (120 руб.);

З пер – переменные расходы, на единицу продукции (28,06 руб.);

З пост – постоянные затраты на объем.

Объем выпуска, при котором достигается точка безубыточности (К 0 – критический объем реализации), определяется исходя из условия Р = 0:

(4)

Метод маржинального дохода основывается на формуле:

М д = Ц – З пер (5)

М д = 120 – 28,06 = 91,94 руб.

Рассчитаем точку критического объема производства в стоимостном выражении:

Маржинальный доход лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размеров премий, стимулирующих реализацию продукции, проведением рекламных компаний.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объёмов производства на основе построения графиков: бухгалтерской модели безубыточности, графика валовой прибыли (маржинального дохода), графика прибыли и объёма производства.

При подготовке или использовании информации для построения графиков безубыточности необходимо знать принятые допущения, на основании которых эта информация подготовлена. Если эти допущения не учитывать, то можно сделать серьезные ошибки и неправильные выводы при анализе. Вот эти важные допущения:

– Все другие переменные остаются постоянными.

– Единственное изделие или постоянная номенклатура реализованных изделий.

– Прибыль рассчитывается по переменным издержкам.

– Совокупные издержки и совокупный доход являются линейными функциями объема производства.

– Анализируется только возможный диапазон объемов производства.

– Издержки можно точно разделить на постоянные и переменные составляющие.

График бухгалтерской модели безубыточности наглядно показывает изменение совокупных расходов в зависимости от объема выпуска при одновременном выделении из них постоянных расходов. График выручки от реализации пересекается с совокупными расходами в точке безубыточности.

График бухгалтерской модели безубыточности построим на рис. 1.

Рисунок 1 – График безубыточности

На графике валовой прибыли наглядно показано изменение переменных затрат в зависимости от объема выпуска продукции, а также изменение совокупных затрат и выручки от реализации. Постоянные расходы не выделяются.

График валовой прибыли построим на рис. 2.

Рисунок 2 – График валовой прибыли

График рентабельности показывает, на какой именно по счету продукции предприятие начинает получать прибыль. Убытки предприятия показаны со знаком «-» на оси ординат, а прибыль, соответственно со знаком «+».

Рисунок 3 – График прибыли и объема производства

Таким образом, для обеспечения безубыточности производства изделия «Топорик хозяйственный», при существующей структуре затрат и цене, ОАО «ММЗ» необходимо в год реализовывать 9259 изделий на сумму, не менее 1 111,1 тыс. руб..

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции характеризует показатель эффективности производства отдельных изделий и рассчитывается по формуле:

S – себестоимость продукции, руб.

Q – объём товарной продукции в оптовых ценах, руб.

Z = 1188024 / 1440000 = 0,83 руб.

В табл. 7, рассчитаем прибыль предприятия из расчета 15% от себестоимости и определим цену изделия.

Таблица 7 – Калькуляция себестоимости единицы изделия

	Статьи затрат	Затраты, руб.
	Сырье и материалы (за вычетом отходов)
	Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
	Транспортно-заготовительные расходы
	Заработная плата производственных рабочих
	Отчисления на соцстрахование
	Итого: переменные затраты
	Постоянные затраты
	Итого: полная себестоимость
	Предполагаемая прибыль 15(%) от полной себестоимости
	Итого: оптовая цена предприятия

	Отпускная цена (n. 7 + n. 8)

Таким образом, если предполагаемая прибыль от полной себестоимости составит 15%, то оптовая цена одного изделия – 113,85.

Существуют разные методы ценообразования, базирующиеся на затратах. Это методы ценообразования на основе: переменных затрат; валовой прибыли; рентабельности продаж; рентабельности активов.

Метод переменных затрат состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка к переменным производственным затрат для каждого вида продукции.

Таблица 8 – Переменные производственные затраты на единицу продукции

Наименование затрат	Суммарные	Затраты на ед. продукции
I. Переменные производственные затраты:
1. прямые материальные затраты
2.. прямые трудовые затраты
3. переменные общепроизводственные затраты
(n.1 + n. 2 + n. 3)
II. Постоянные общепроизводственные расходы
III. Другие затраты:
1. Коммерческие расходы
2. Общие расходы
3. Административные расходы
Итого: n.1 + n. 2 + n. 3
IV. Итого зат: n. I + n. III + n. III

Для расчета предполагаемой цены изделия по методу переменных затрат используют формулу:

(6)

П р.н. – процент наценки

Р – желаемая величина прибыли

З пост. – суммарная постоянная производственных затрат

З с – коммерческие, общие, административные расходы

З пер. – суммарная переменная производственных затрат

В настоящее время предприятие получает прибыль в размере 252 тыс. руб., рассчитаем цену изделия исходя из желаемой прибыли в 300 тыс. руб.:

Цена устанавливается на основе процентной надбавки, ко всем переменным производственным затратам по формуле:

Ц – цена на основе переменных затрат

З пер.ед. – переменные производственные затраты на ед. продукции

П р.н. – процент наценки

Ц = 28,06 + (3,42 ∙ 28,06) = 124,00 руб.

Метод валовой прибыли установление цены в качестве расчетной базы использует валовую прибыль, которая определяется как разница между объемом реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. Цена устанавливаемая по этому методу обеспечивает получение желаемой прибыли и покрывает затраты, которые не учтены при расчете валовой прибыли. Расчет цены на основе валовой прибыли осуществляется по формулам:

(8)

З – затраты не учтенные при расчете валовой прибыли;

З сум – суммарные производственные затраты.

З сум.ед. – суммарные производственные затраты на единицу продукции.

Ц в.п. = 48,90 + (1,54 ∙ 48,90) = 124,00 руб.

Метод рентабельности продаж позволяет рассчитать процентную наценку, которая включает только желаемую величину прибыли по формулам:

Цена на основе рентабельности продаж определяется по формуле:

З сум.ед. – суммарные затраты на единицу продукции

Ц в.п. = 99,00 + (0,25 ∙ 99,00) = 124,00 руб.

Метод рентабельности активов обеспечивает определенный уровень рентабельности активов. Цена изделия рассчитывается по формуле.

(12)

Ц р.ак. – цена на основе рентабельности активов

Н р – желаемая норма рентабельности активов

С ак – общая стоимость задействованных активов

Q – ожидаемый объем производства в единицах

При стоимости задействованных активов в 1,5 млн. руб. и норме рентабельности активов, в 15% цена продукции составит:

Таким образом, методы ценообразования основанные на затратах исходят из желаемой прибыли, однако при ценообразовании в условиях рыночной экономики, необходимо учитывать покупательский спрос и ценовую политику конкурентов. В тоже время данные методы позволяют определить ориентировочную цену изделия.

По результатам исследования проведенного в целом по главе можно сделать следующие выводы:

– производство продукции ОАО «ММЗ» является материало- и зарплатоёмким;

– значительная часть прямых затрат имеет характер постоянных и контролируемых, в то время как основная масса косвенных затрат – постоянные и неконтролируемые;

– объём производства изделия «Топорик хозяйственный» превышает точку безубыточности, которая находится на уровне 9259 шт.;

– методы ценообразования, основанные на затратах исходят из желаемой прибыли производителя и не учитывают рыночные факторы.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию по заработной плате. Увеличение выработки продукции на одного рабочего достигается за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как проводимые организационно-технические мероприятия дают рабочим возможность с теми же затратами труда выработать больше продукции.

Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются. В этом случае величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Это происходит потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских расходах почти полностью) – условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий и другие расходы), не зависят от степени выполнения плана производства. Поэтому, чем больше предприятие будет выпускать продукции, тем соответственно меньше будет доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

На ОАО «ММЗ» материальные затраты занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, комплектующих, полуфабрикатов, энергоресурсов при производстве каждой единицы продукции даст значительный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. предприятию важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются, прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной части включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и более рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению передового опыта, имеющегося на других предприятиях.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция, которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, то есть должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

В программе по снижению издержек должны отражаться следующие моменты:

1) Комплекс мероприятий по рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, энергоресурсы; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака).

2) Мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улучшение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживающего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудования)

3) Мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспечение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прогрессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда)

4) Мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства; внедрение бригадной формы организации производства и труда; внедрение НОТ; совершенствование организационной структуры предприятия)

5) Мероприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства.

Комплексная программа предприятия по снижению издержек производства должна иметь четкий механизм ее реализации.

Таким образом, снижение себестоимости продукции, можно достичь путем проведение организационно-технических мероприятий направленных на повышение производительности труда; сокращение расходов по обслуживанию производства и управлению; ликвидацию потерь от брака и других непроизводительных расходов; улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов; внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей; автоматизацию и механизацию производственных процессов и т.д. При этом, мероприятия, направленные на снижение себестоимости затрат должны носить комплексный характер в рамках общей концепции, которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены теоретические и практические вопросы управления затратами.

Понятия «затраты», «расходы», «издержки», «себестоимость»я используются для описания одних и тех же процессов, по своей экономической сущности они имеют определенные различия.

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые разнородны по своему экономическому назначению, роли в изготовлении и реализации продукции. Это вызывает необходимость их классификации, которая и была проведена нами во второй части работы.

Во второй главе курсовой работы был проведен анализ себестоимости «Топорика хозяйственного», выпускаемого на ОАО «Муроммашзавод». Проведена группировка и анализ по всем видам затрат. В рамках анализа безубыточности был определен критический объем производства продукции и построены графики, позволяющие наглядно динамику затрат и прибыли в зависимости от объемов производства. Кроме того, различными методами была определена цена продукции. Цена, рассчитанная на посредством методов, основанных на затратах, в целом, близка к фактической цене исследуемой продукции. Рассмотренные методы ценоообразования позволяют определить ориентировочную цену изделия, которая в рыночных условиях должна корректироваться с учетом рыночных факторов.

В третьей главе были определены основные направления снижения себестоимости продукции и выявлены те, которые наиболее актуальны для исследуемого предприятия. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции – одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Мероприятия, направленные на снижение себестоимости затрат должны носить комплексный характер в рамках общей концепции, которую необходимо ежегодно корректировать с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств.

Список использованной литературы

4. Игнатов А.В. Анализ влияния эластичности покупательского спроса на цены, издержки и прибыль предприятия // Маркетинг в России и за рубежом, №2, 2003. http://www.dis.ru/market/

9. Управление себестоимостью продукции на промышленных мероприятиях: Методические рекомендации по выполнению курсового проекта по курсу «Управление затратами». / Сост.: И.А. Новоселова, Н.Б. Буцанец, В.М. Катков. – Муром: МИ ВлГУ, 2001. – 20 с.

10. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар. Управленческий учет, 10-е изд. / Пер. с англ. – СПб.: Питер, 2008. – 1008 с.

11. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 320 с.

1 Теоретические основы управления затратами 5

1.1 Затраты как управляемая экономическая категория 5

1.2 Классификация затрат в практике управленческого учета 7

2 Учет и анализ затрат на себестоимость продукции на ОАО «Московский машиностроительный завод» 18

2.1 Анализ затрат на производство продукции 18

2.1.1 Группировка затрат по экономическим элементам 18

2.1.2 Группировка затрат по статьям калькуляции 20

2.1.3 Классификация затрат на прямые и косвенные 21

2.1.4 Классификация затрат на постоянные и переменные 22

2.1.5 Классификация затрат на контролируемые и неконтролируемые 23

2.2 Анализ безубыточности производства 24

2.3 Себестоимость изделий и процесс ценообразования 28

Заключение 37

Список использованной литературы 38

Введение

Для достижения поставленной цели в курсовой работе решаются следующие задачи:

рассматриваются теоретические вопросы учета затрат и калькулирования себестоимости;

производится классификация затрат на производство продукции на конкретный товар;

проводится анализ безубыточности производства;

определяется цена товара различными способами.

В 1916 году новый владелец – купец Анохин построил кирпичный корпус, предназначенный для льнопрядильной фабрики. Осуществлению этих замыслов помешала война, и корпус пустовал до 1931года, когда на его базе был создан завод «Станкопатрон».

В 1957 году был пущен в строй цех домашних холодильников.

1 Теоретические основы управления затратами

1.1 Затраты как управляемая экономическая категория

1.2 Классификация затрат в практике управленческого учета

1) для калькулирования и оценки себестоимости произведенной продукции;

2) для планирования и принятия управленческих решений;

3) для осуществления процесса контроля и регулирования .

Таблица 2 – Содержание классификации затрат по основным направлениям управленческого учета

Направление управленческого учета	Виды затрат
1. Для калькулирования	Затраты на продукт и затраты на период (периодические). Элементы затрат. Статьи калькуляции. Затраты прямые и косвенные. Затраты по традиционным объектам калькулирования (заказ, передел и др.). Затраты по нетрадиционным объектам калькулирования (операция, бизнес-процесс, «жизненный» цикл)
2. Для подготовки информации по оперативным, тактическим и стратегическим управленческим решениям	Релевантные, нерелевантные. Переменные, постоянные, смешанные. Средние и общие затраты. Эффективные, неэффективные. Планируемые, непланируемые Затраты прошлых периодов. Явные, альтернативные (вмененные). Приростные (инкрементальные), маржинальные
3. Для контроля	Контролируемые, неконтролируемые. Регулируемые, нерегулируеамые. Затраты по центрам ответственности. Затраты по местам возникновения.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

На тему "Анализ затрат на производство продукции" Санкт-Петербург 2008 Содержание...

Анализ затрат на производство продукции (5)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

Анализ затрат на производство продукции и пути их совершенствования

Реферат >> Финансы

РАБОТА по дисциплине «Финансы организаций» на тему Анализ затрат на производство продукции и пути их совершенствования Выполнила...

Основные задачи анализа. Снижение себестоимости продукции является важнейшим фактором развития экономики предприятия.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг принимаются выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются государственным стандартом, а методы калькулирования – самими предприятиями.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости – основополагающего признака рыночного хозяйственного расчета. Самоокупаемость - метод финансирования, обеспечивающий возмещение текущих затрат за счет полученных доходов.

Себестоимость – это один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Задачами анализа себестоимости продукции являются: 1) оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат; 2) установления динамики и степени выполнения по себестоимости;
3) определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических задач от плановых; 4) анализ себестоимости отдельных видов продукции; 5) выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятиях. Объектами анализа являются сумма затрат на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Динамика себестоимости разнородной продукции, работ и услуг лучше характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции (работ, услуг). Он представляет собой суммированную по всем видам продукции экономию, отнесенную ко всей себестоимости этой же продукции в базисном году и выраженную в процентах.

При планировании и анализе экономии от снижения себестоимости продукции рассчитывают экономию по следующим группа факторов: 1) Повышение технического уровня производства. 2) Улучшение организации производства и труда. 3) Изменение объема, структуры и размещения производства. 4) Улучшение использования природных ресурсов. 5) Развитие производства.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма №5-3 квартальной отчетности и форма №5-3, 2-т, 2 годовой отчетности. Кроме этого, используются материалы ежегодного оперативного учета затрат отдельных подразделений предприятия.

Анализ себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции начинается с общей оценки выполнения плана против утвержденного (рассчитанного самим предприятием) задания. Степень выполнения плана себестоимости устанавливается по всему объему фактически выпущенной товарной продукции: по сравнимой товарной продукции – по показателю снижения себестоимости продукции в сравнении с ее среднегодовым уровнем прошлого года; по товарной продукции, в общем объеме которой преобладает новая продукция, - по уровню затрат на 1 руб. товарной продукции.

Изучение реальности плана по себестоимости начинают с анализа сметы затрат на производство. Смета – финансовый документ, содержащий информацию об образовании и расходовании денежных средств в соответствии с их целевым назначением. В смету включаются все издержки основного и вспомогательного производства, расходы на освоение выпуска новых продуктов, затраты на услуги своему капитальному строительству, жилищно-коммунальному хозяйству и другим непромышленным хозяйствам. Смета составляется без внутризаводского оборота, т.е. в нее не включается стоимость продуктов и полупродуктов своего производства, потребляемых внутри предприятия на производственные нужды. Проверку уровня плановых затрат в наиболее общем виде можно произвести посредством расчета производственных расходов на 1 руб. валовой продукции по каждому экономическому элементу сметы затрат на производство в отдельности с последующим сравнением полученных результатов с аналогичными показателями по фактической смете за прошлый год. При наличии отклонений при таком сравнении следует выяснить причины их возникновения. Учет затрат по элементам расхода необходим для увязки себестоимости с планированием труда, основных фондов и оборотных средств, для составления финансового плана (расчетного баланса доходов и расходов), для расчета снижения себестоимости и составления материальных и топливно-энергетических балансов.

Отклонения от плановой себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом определяют только по сравнимой товарной продукции, а в сопоставлении с планом, – как по всей, так и раздельно по сравнимой и несравнимой товарной продукции. Особенно важно при таком анализе установить влияние на себестоимость продукции, изменения уровня выхода побочной продукции, в комплексных производственных процессах. В качестве примера рассмотрим, как изменилась себестоимость 1т. основной продукции при снижении удельного веса побочной продукции, в общем объеме производства (табл.4).

Таблица 4

Характеристика показателей финансовой деятельности предприятия

Показатели	По плану года Х	По отчету года Х	Отклонения
Выпуск основной (целевой) продукции, т.
Удельный вес побочной продукции, %
Себестоимость всей произведенной продукции, млн руб.
В том числе: стоимость побочной продукции
производственная себестоимость основной (целевой) продукции
Себестоимость 1т. основной (целевой) продукции, руб.
Повышение затрат на 1т. основной продукции, руб.
Удорожание себестоимости основной продукции, тыс. туб.

В процессе дальнейшего анализа следует установить, за счет каких факторов было допущено предприятием такое значительное повышение себестоимости продукции. На анализируемом предприятии рост затрат на единицу продукции в основном объясняется снижением уровня выхода побочной продукции на 16,7%, а также несколько повышенным расходом сырьевых ресурсов на получение основной (целевой) продукции.

Плановая (нормативная) себестоимость единицы продукции по существу означает предельный лимит затрат на производство определенной номенклатуры и ассортимента продукции. В зависимости от особенностей производства, структуры производимых продуктов в планах по себестоимости продукции разрабатываются задания по одному из указанных ниже показателей:

· себестоимость единицы продукции – на промышленных предприятиях, производящих один вид продукции;

· затраты на 1руб. товарной продукции – для промышленных предприятий, вырабатывающих несколько видов продукции, в том числе и одновременно с преобладанием в планируемом периоде новых видов продукции или изделий в общем объеме выпуска;

· снижение себестоимости сравнимой товарной продукции в процентах к прошлому году – для предприятий, у которых, в общем объеме выпуска по сравнению с прошлым годом наибольший удельный вес занимают сопоставимые продукты.

Анализ себестоимости товарной продукции обычно начинается с определения отклонения от плана себестоимости всей товарной продукции, затем раздельно рассматривается себестоимость сравнимой и несравнимой продукции в абсолютной сумме и в процентах. В процессе анализа устанавливаются отклонения по каждой статье затрат, место их возникновения и выявляются причины этих отклонений. Основными из них являются: применение низко обоснованных норм производственных издержек, замена одного вида сырья другим, изменение объема и структуры выпущенной продукции против планового задания, нарушение технологии, несоответствие сырья ГОСТу или ТУ.

Важное значение при анализе себестоимости продукции имеет определение факторов, зависящих и независящих от деятельности предприятия и отдельных его структурных подразделений.

К числу зависящих от данного предприятия факторов относятся: отклонения от норм расхода в сторону превышения производственных издержек; потери от брака, сверхплановые отходы производства и все другие непроизводительные расходы, которые являются следствием различных упущений в работе. К независящим от предприятия факторам-изменениям цен на сырье, материалы, топливо, энергию различных видов, тарифов на электрическую и тепловую энергию и грузовые перевозки, расход более дорогостоящего сырья из-за отсутствия сырья, предусмотренного планом материально-технического снабжения и технологией производства.

Отправным пунктом анализа снижения себестоимости продукции является расчет плановой величины такого снижения, устанавливаемого по отношению к затратам базового периода дифференцированно по себестоимости единицы продукции и всей продукции. Планируемое снижение себестоимости единицы продукции (∆Сед) рассчитывается по формуле (в %):

∆Сед = (åСпл - åСо) / åСо ´ 100%;

где: Спл и Со – плановый и базовый уровни себестоимости единицы продукции, руб.

Величину планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции (∆С′) можно определить по формуле (в %):

∆С′ = (åB` ´ C`пл - åВ`пл ´ С`о) / (åВ`пл ´ С`о) ´ 100%

где В`пл – планируемый к выпуску объем отдельных видов сравнимой продукции; C`пл и С`о – себестоимость единицы сравнимой продукции в плановом и базовых периодах.

Планируемое снижение себестоимости всей товарной продукции (∆С) определяется исходя из уровня затрат на 1 руб. товарной продукции в плановых и базовых периодах. Такой расчет производится по формуле (в %):

∆С = [(åВпл ´ Спл / åВпл ´ Цпл - åВо ´ Со / åВо ´ Цо) / (åВо ´ Со) / (åВо ´ Цо)] ´ 100%

где В`пл и Во – объем планируемого выпуска продукции в плановом и базовых периодах: Цпл и Цо – оптовая цена за единицу продукции в плановых и базовых периодах.

Проведем анализ себестоимости продукции по данным предприятия. Для общей оценки выполнения плана себестоимости товарной продукции используем следующие данные (см. табл. 5).

Таблица 5

Общая оценка выполнения плана себестоимости товарной продукции

	Значение, млн руб.	Отклонение
Фактически выпущено товарной продукции:


В том числе сравнимой продукции:
по плановой себестоимости отчетного года
по фактической себестоимости отчетного года
по среднегодовой себестоимости прошлого года

Сравнение фактических данных себестоимости продукции с плановыми, свидетельствует, что себестоимость товарной продукции на рассматриваемом предприятии снизилась на 186 млн руб.

В процессе дальнейшего анализа нужно установить изменение себестоимости в отчетном году против плана раздельно, по сравнимой и несравнимой продукции. Для этого следует сначала определить правильность отнесения товарной продукции к несравнимой, сопоставив ассортимент фактически выработанной продукции в отчетном периоде с ее выпуском в прошлом году.

Для определения выполнения плана себестоимости по несравнимой продукции исчисляют ее сумму по плану и отчету. Выпуск этой продукции устанавливается вычитанием, сравнимой продукции из общего выпуска товарной продукции. Полученные плановые и отчетные данные сопоставляются между собой с учетом происшедших в отчетном году изменений (удешевления или удорожания) цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты (полупродукты), тарифов на энергию и грузовые перевозки.

На основании отчета о себестоимости товарной продукции установим, как рассматриваемое предприятие справилось с выполнением плана себестоимости продукции, в том числе, по сравнимой и несравнимой ее частям.

Произведем соответствующий расчет по данным, приведенным в табл.6:

Таблица 6

Анализ выполнения план по себестоимости

Из приведенных в табл.6 данных видно, что экономия от снижения себестоимости по сравнимой товарной продукции составила 233 млн руб. (51904-62137), или 0,375% (233:62137*100), по несравнимой продукции допущен перерасход в сумме 47 млн руб, или 2,860 % (47:1643*100) к плану.

Основными причинами отклонений затрат (соответственно и себестоимости продукции) против плановых издержек на производство или плановой себестоимости по сравнимой и несравнимой товарной продукции могут быть:

· изменение структуры фактически произведенной товарной продукции по сравнению с планом;

· снижение уровня выхода побочной продукции против плана;

· перерасход сырьевых, топливно-энергетических и денежных ресурсов против действующих норм их расхода на единицу продукции;

· экономически нерациональная замена одного вида сырьевых ресурсов другим;

· низкая обоснованность нормативных (плановых) калькуляций на отдельные виды несравнимой продукции;

· неточность, допускаемая при распределении затрат между сравнимой и несравнимой товарной продукцией;

· снижение против плана объема выпуска несравнимой продукции.

В системе управления предприятием важное место отводится вопросам, связанным с затратами на производство. Невозможно правильно управлять эффективностью производства без правильной оценки реальной себестоимости.

Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности, начиная со снабжения и кончая реализацией готовой продукции.

Применительно к предприятию управление издержками производства направлено на экономию живого и овеществленного труда, снижение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, его ремонт, экономию материальных ресурсов, снижение отходов и транспортно-заготовительных расходов, экономию топлива и энергии, снижение расходов по реализации и хранению, экономию живого труда.

Цель курсовой работы постараться произвести анализ затрат на производство и реализацию продукции предприятия, изучить влияния издержек на прибыль предприятия, а также разработать мероприятия по минимизации издержек и, соответственно, себестоимости продукции.

Для реализации выше указанной цели необходимо решить ряд задач:

1. Изучить общую характеристику затрат на производство и реализацию продукции.

2. Изучить анализ структуры затрат на производство и реализацию продукции.

3. Рассмотреть особенности анализа себестоимости продукции и издержек обращения в различных отраслях.

4. Рассмотреть затраты на производство и реализацию продукции ООО «СООИ РТ ХРУ-3».

Предметом курсовой работы является процесс изучения затрат на производство и реализацию продукции, и их влияния на финансовые результаты предприятия, а объектом исследования – деятельность ООО «СООИ РТ ХРУ-3».

Для написания курсовой работы мы использовали учебно-методическую литературу. Вопросы изучения общей характеристики затрат на производство и реализацию продукции наиболее широко представлены в учебнике П. Фридмана «Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции» .

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографии.

Совокупность затрат на производство и реализацию продукции включается в бюджет расходов и определяет структуру себестоимости продукции (работ, услуг). В составе себестоимости различают группы затрат, которые детализируются по отдельным видам затрат. Например, материальные затраты можно подразделить по конкретным видам основных и вспомогательных материалов. Финансово-хозяйственная деятельность предприятия в зависимости от структуры затрат на производство и реализацию продукции делится на материалоемкую, фондоемкую, трудоемкую и энергоемкую.

Общая характеристика затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) может осуществляться в такой последовательности:

· определение структуры и видов затрат, составление сметы
затрат на основании производственной программы;

· расчет физического объема и стоимости затрат на единицу
продукции (работ, услуг), калькулирование по видам затрат;

· сводный расчет затрат по участкам (цехам) и видам деятельности.

Для различных отраслей используются разные методические подходы по определению затрат на производство продукции (работ, услуг). Чаще всего для сравнительного анализа затрат на производство используются затраты на 1 руб. выпускаемой продукции.

Изменение уровня себестоимости определяется следующим образом:

Структура себестоимости и ее величина оказывают прямое влияние на прибыль, размер и уровень цен, экономическую эффективность отдельных организационно-экономических и технических мероприятий.

На структуру затрат влияют конкретные условия финансово-хозяйственной деятельности предприятия и различные факторы, к которым относятся:

Техническая оснащенность производства;

Уровень автоматизации и механизации труда;

Специализация (универсальность) технико-экономической деятельности;

Природно-климатические условия;

Месторасположение предприятия.

В рамках диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия выполняется расчет влияния каждого фактора на себестоимость продукции. При этом факторы делятся на группы:

Прямо зависящие от работы предприятия (снижение расхода сырья, материалов, топлива и электроэнергии на единицу продукции, изменение структуры потребляемых сырья, материалов, топлива и электроэнергии; улучшение использования основных фондов);

Не зависящие от работы предприятия (природно-климатические условия и месторасположение предприятия, емкость сырьевой базы, размещение производственных участков, цехов, комплексов).

Различают прямые, косвенные, вспомогательные и полные затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Прямые затраты показывают, сколько и какой продукции, на какую стоимость непосредственно расходуется на данное производство.

Полные затраты кроме прямых включают косвенные и вспомогательные затраты на производство.

Например, бензин прямо расходуется на осуществление различных транспортных перевозок. Однако в цену бензина кроме его себестоимости включается стоимость его транспортировки от нефтеперерабатывающего предприятия до автозаправочной станции. Стоимость транспортировки бензина складывается из стоимости строительства и обслуживания транспортной сети, стоимости эксплуатации бензовозов. Стоимость строительства и обслуживания транспортной сети, в свою очередь, включает стоимость дорожно-строительных работ, строительных материалов, эксплуатации дорожно-строительной техники. Стоимость нефтепереработки состоит из исходной цены нефтепродукта, стоимости его транспортировки по нефтепроводу, стоимости переработки нефтепродукта и т. д. Диагностика прямых и полных затрат на производство определенной продукции показывает, какова реальная технико-экономическая цепочка, необходимая для данного производства.

Структура затрат на производство и реализацию продукции включает соотношение различных видов затрат. Все затраты предприятия на производство продукции (работ, услуг) отражает себестоимость продукции (табл. 1).

Таблица 1

Классификация затрат, входящих в себестоимость

Для расчета себестоимости используются методы прямого счета (на основе определенных норм и нормативов затрат), факторного анализа и калькуляция. Типовая структура калькуляции включает определенный состав статей затрат (табл. 2).

Таблица 2

Типовая структура калькуляции себестоимости затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Структура цеховых расходов может быть различна в зависимости от типа предприятия. Примерная номенклатура затрат по цеховым расходам приведена в табл. 3.

Таблица 3

Номенклатура затрат по цеховым расходам

Цеховые расходы вспомогательных цехов распределяются пропорционально по основным статьям затрат.

Общезаводские расходы определяются в составе бюджета расходов по четырем группам:

Расходы по управлению предприятием (заработная плата аппарата управления, оплата командировок и служебных поездок, содержание военизированной и пожарной охраны, расходы на сигнализацию);

Общехозяйственные расходы (содержание технического персонала, амортизация основных средств, содержание и текущий ремонт зданий и сооружений, проведение испытаний, опытов и исследований, содержание общезаводских лабораторий, охрана труда, подготовка кадров);

Обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды (налоговые платежи, сборы и обязательные отчисления);

Общезаводские непроизводственные расходы (потери от простоев и порчи материалов при хранении, упаковка, фасовка, доставка, комплектация).

Калькуляция себестоимости единицы продукции (работ, услуг) отражает затраты производителя на се выпуск. В рамках бюджета расходов предприятия составляется смета затрат на производство, т. е. свод затрат предприятия в денежном выражении на выполнение производственной программы.