Составляющие материальных ресурсов организации. Материально-технические ресурсы предприятия. Ресурсы природные материальные

Материальные ресурсы представляют собой предметы труда, необходимые для осуществления процесса производства. К ним относятся сырье, все виды материалов, полуфабрикаты, покупные комплектующие изделия и др.

Нормирование материальных ресурсов — сложный и трудоемкий процесс, в котором задействованы многие структурные подразделения предприятия: производство, снабжение, маркетинг, планово-экономический отдел, бухгалтерия и др. Цель нормирования — повысить эффективность использования материальных ресурсов для экономии денежных средств.

Нормирование материальных ресурсов является основой нормативной базы предприятия, которая предназначена для определения уровня расходования ресурсов на производство продукции (оказание услуг, выполнение работ). К основным нормам материальных ресурсов относятся:

• нормы расходования материалов (сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий и др.) на производство единицы продукции;
• нормы запасов материалов (для обеспечения бесперебойности производственного процесса);
• нормы незавершенного производства (НЗП);
• нормы запасов готовой продукции.

КЛАССИФИКАЦИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

Рассмотрим классификацию материальных ресурсов, которые относятся на себестоимость выпускаемой продукции в качестве прямых затрат в составе статьи «Материальные расходы». Этой категории ресурсов уделяют наибольшее внимание, так как в себестоимости продукции производственных предприятий материальные затраты имеют большой удельный вес, а вопрос их нормирования и рационального расходования напрямую влияет на доходность производимой продукции.

1. Сырье и основные материалы , которые используют в производстве продукции в соответствии с технологической документацией (пример для машиностроительного предприятия: сталь, чугун, алюминий и др.).
2. Вспомогательные материалы — данную категорию материальных ресурсов тоже используют в непосредственном производстве продукции (пример для машиностроительного предприятия: изолента, мыло, герметик, клей, лак, масло, эмаль, вата, салфетки и др.).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Основные материалы отличаются от вспомогательных степенью участия конкретного материала в производстве продукции. Как правило, удельный вес затрат на вспомогательные материалы в составе себестоимости ниже удельного веса затрат на основные материалы.

3. Покупные полуфабрикаты — заготовки и детали в черновом или не полностью обработанном виде.

4. Покупные комплектующие изделия — готовые изделия, приобретенные у сторонней организации в порядке производственной кооперации, требующие дополнительных работ по сборке, установке или укомплектованию выпускаемой продукции.

5. Топливо, вода и все виды энергии .

6. Транспорт , включая ввозные таможенные пошлины и сборы, провозную плату, стоимость услуг по доставке, разгрузке и др.

7. Тара и упаковка .

8. Отходы , которые вычитаются из состава материальных расходов и оцениваются по пониженной цене исходного материального ресурса.

Материальные ресурсы как собственного производства, так и купленные у сторонних организаций учитывают без НДС на счете 10 «Материалы».

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета к счету 10 могут быть открыты следующие субсчета, по которым как раз идет распределение представленных видов материальных ресурсов:

• 10-1 «Сырье и материалы»;
• 10-2 «Удобрения, средства защиты растений и животных»;
• 10-3 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
• 10-4 «Топливо»;
• 10-5 «Тара и тарные материалы»;
• 10-6 «Запасные части»;
• 10-7 «Корма»;
• 10-8 «Семена и посадочный материал»;
• 10-9 «Материалы и сырье, переданные в переработку на сторону»;
• 10-10 «Строительные материалы»;
• 10-11 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности (сроком полезного использования до 12 месяцев)»;
• 10-12 «Прочие материалы».

При списании в производство и/или на другие цели какого-либо вида материалов они переносят свою стоимость в состав себестоимости продукции на счет 20 «Основное производство» (проводка: Кредит счета 10 Дебет счета 20), счет 25 «Общепроизводственные расходы» (проводка: Кредит счета 10 Дебет счета 25), счет 26 «Общехозяйственные расходы» (проводка: Кредит счета 10 Дебет счета 26).

МЕТОДЫ НОРМИРОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

В зависимости от поставленных целей и размера предприятия выделяют различные методы нормирования материальных ресурсов.

Расчетно-аналитический метод

Данный метод нормирования основан на выполнении расчетов по данным конструкторской, технологической и/или технической документации (конструкция деталей, применяемая технология, оборудование и др.). Применение этого метода предполагает высокую степень обоснованности норм расходования материальных ресурсов.

Важная деталь: при расчете нормативов расхода материальных ресурсов устанавливают соответствующие отходы и потери.

Расход материальных ресурсов определяют на основании технической документации, а отходы и потери — по статистическим данным (в зависимости от особенностей производства).

Используя данный метод нормирования на практике, процесс производства делят на операции (детали и др.), на каждую из которых устанавливается норма расходования в соответствии с технической документацией. Затем на основании комплексного изучения составляющих процесса производства методом суммирования всех элементов определяют общие нормы расхода материальных ресурсов. Основная сложность в применении данного метода — большой объем информации, необходимой для изучения, обработки и анализа. Сегодня этот метод считается самым прогрессивным и наиболее приближенным к реалиям расходования материалов.

Опытно-эмпирический (производственный) метод

Метод основан на замерах расходования материальных ресурсов при помощи опытных испытаний в производственных и лабораторных условиях. Нормы определяют путем множественных замеров с применением усредненных показателей. Опытно-эмпирический метод используют, когда нет других источников информации о расходовании материальных ресурсов. В таком случае единственным способом установления нормативов остаются производственные замеры с целью сбора статистических данных.

Отчет но-статистический метод

Данный метод применяют, если нет возможности провести производственные/лабораторные испытания или получить информацию исходя из технических расчетов. Для установления нормативов расходования за основу берут данные статистической отчетности о фактических расходах материальных ресурсов за предшествующие отчетные периоды. Если есть возможность получить соответствующую информацию, то за основу можно взять статистические данные сторонних предприятий, выпускающих такую же продукцию по аналогичной технологии.

Основной и наиболее весомый недостаток применения данного метода — некая неточность или необоснованность нормативов за счет использования информации о фактическом расходовании материальных ресурсов, которые могут быть завышены (из-за нарушения технологии, организационных упущений и по другим причинам, влияющим на перерасход материалов).

Метод укрупненных нормативов

Для использования этого метода необходимо провести классификацию деталей (производственных процессов или операций) по определенным признакам, установленным самим предприятием (например, по способу обработки). Сформировав группы деталей, в каждой выделяют типового представителя, для которого рассчитывают нормативы расходования. Полученные результаты по типовым представителям используют для всех элементов группы с возможностью применения поправочных коэффициентов.

Метод переводных коэффициентов

Данный метод применяют, если в производство запускают новую продукцию. Суть метода состоит в сопоставлении сложности изготовления нового образца, его качественных характеристик с изделием, находимся в производстве. На основании сравнительного анализа устанавливают коэффициент перевода (адаптации), который применяется к нормативам расходования материальных ресурсов новой продукции.

Комбинированный метод

Комбинированный метод предполагает применение на практике двух и более методов нормирования материальных ресурсов. Наиболее эффективным с точки зрения точности и обоснованности норм расходования считается сочетание расчетно-аналитического и опытно-эмпирического методов.

Замечания

1. Каждое предприятие вправе выбрать наиболее подходящую для себя систему нормирования.
2. Важно постоянно уделять внимание системе нормирования:

• совершенствовать методы нормирования материальных ресурсов;
• разрабатывать и корректировать методики нормирования ресурсов. Когда предприятию нужно нормировать материальные ресурсы, можно разработать локальный нормативный акт, включающий методику нормирования с представлением бланков и образцов заполнения документов, а в качестве вспомогательной литературы использовать данные из ГОСТа 14.322-83 «Нормирование расхода материалов. Основные положения»;
• обновлять нормы расходования.

НОРМИРОВАНИЕ РАСХОДА МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ НА ПРОИЗВОДСТВО ЕДИНИЦЫ ПРОДУКЦИИ

Нормой расхода материальных ресурсов принято считать максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы продукции (оказание услуги, выполнение работы). В состав нормы расхода материальных ресурсов включают:

• полезный расход материала;
• технологические отходы, обусловленные технологией производства;
• потери материалов.

К полезному расходу материала на изделие относят то его количество, которое овеществлено в изделии, а к технологическим отходам — количество материала, которое не овеществлено в изделии, но было затрачено на его производство.

К потерям материалов следует относить количество материала, безвозвратно теряемое в процессе изготовления изделия.

НА ЗАМЕТКУ

В норму расхода материалов не включают:

отходы и потери, вызванные отступлениями от установленных технологических процессов и организации производства и снабжения (например, потери материала при транспортировании и хранении);

отходы и потери, вызванные отступлениями от требований стандартов и технических условий;

расход сырья и материалов, связанных с браком, испытанием образцов, ремонтом зданий и оборудования, изготовлением оснастки, инструмента, средств механизации и автоматизации, наладкой оборудования, упаковкой готовой продукции.

Основные функции нормирования на производственных предприятиях:

• разработка норм расходования материальных ресурсов и внесение изменений в установленные сроки на основе комплексного анализа производственных условий, технической документации, статистических данных и др.;
• доведение до всех заинтересованных структурных подразделений предприятия утвержденных норм расходования материальных ресурсов;
• контроль за соблюдением норм расходования ресурсов;
• разработка плана мероприятий по сокращению и рационализации расхода материальных ресурсов;
• анализ данных фактического расходования материальных ресурсов за отчетный период и формирование статистической отчетности.

Нормы расхода материальных ресурсов, разработанные с применением рассмотренных выше методик, утверждает руководитель предприятия или иное уполномоченное лицо. Внизу документа можно указать должности, фамилии и инициалы лиц, ответственных за разработку нормативов. В качестве дополнения к документу могут быть приложены листы ознакомления, в которых расписываются все заинтересованные лица.

Нормы расхода материалов имеют следующий вид (табл. 1).

Таблица 1. Нормы расходования материалов для производства продукции
	ГОСТ, ОСТ, ТУ	Единица измерения	Норма расхода
Основные материалы
Кислота борная	ГОСТ 9656-75
Клей резиновый 88НП	ТУ 38.105540-85
Лак НЦ-551 (бесцветный)	ТУ 6 21-0204538-90
Мастика пломбировочная	ГОСТ 18680-73
Отвердитель № 2	ТУ 6-10-1279-77
Проволока КО-0,5
Проволока КО-0,6
Проволока КО-0,8
Проволока КО-1,0
Вспомогательные материалы
Бумага копировальная	ГОСТ 489-88Е
	ГОСТ 5556-81	упаковок по 100 г
Вода дистиллированная	ГОСТ 6709-72
	ГОСТ 2162-97
Пластилин	ОСТ 6-15-1525-86
Средство моющее нейтральное
	ГОСТ 6456-82
	ГОСТ 6456-82
	ГОСТ 10054-82
	ГОСТ 10054-82

Для контроля за соблюдением норм расхода материальных ресурсов можно использовать лимитно-заборные карты на списание материалов (табл. 2). В какой-то степени лимитные карты дублируют утвержденные нормы расхода, но в данном случае их следует оформлять для каждой единицы продукции, запущенной в производство. Важная деталь: особенно эффективным считается использование в работе лимитных карт с применением позаказного планирования.

При запуске продукции в производство единовременно открывают наряд-заказ на выполнение работ и лимитно-заборную карту расходования материальных ресурсов для изготовления данной продукции, а по окончании всего комплекса производственных работ оба документа закрывают. После этого недопустимо досписание материалов в производство.

ЭТО ВАЖНО

На основании закрытых лимитных карт бухгалтерии проще списывать материалы в производство в специализированных программах (например, в «1С»). Для этого применяют проводку: Кредит счета 10 «Материалы» Дебет счета 20 «Основное производство».

Если возникает необходимость использовать материал в количестве, превышающем установленный лимит, начальники цехов (производственных участков), бригадиры или мастера пишут служебные записки с объяснением причин возникновения такой потребности.

С помощью лимитных карт можно контролировать расходование материальных ресурсов в рамках установленных лимитов на списание, выявить неточности в утвержденных нормах расхода.

Таблица 2. Лимитно-заборная карта
Наименование ТМЦ	Единица измерения	Лимит	Отпущено
			дата	количество	подпись получателя
Основные материалы
Кислота борная
Клей резиновый 88НП
Лак НЦ-551 (бесцветный)
Проволока КО-1,0
Вспомогательные материалы
Бумага копировальная
Вата медицинская гигроскопическая	упаковок по 100 г
Вода дистиллированная
Шкурка шлифовальная бумажная водостойкая (№ 20-28)

Лимитно-заборная карта нужна, чтобы при выпуске каждого изделия не было забытых материальных ресурсов. Постоянное ведение лимитных карт на каждое изделие или работу облегчает работу бухгалтерии при списании материалов в производство. Появляется возможность оперативно и обоснованно корректировать существующие нормы расходования материальных ресурсов.

На основании закрытых лимитно-заборных карт на несколько изделий можно заполнить сводную таблицу по расходованию материальных ресурсов и по ее данным провести анализ среднеарифметического расхода. Исходя из таких статистических данных, можно выявить номенклатуру материалов, которые не используются в производстве или используются не всегда. При подобных отклонениях нужно проанализировать причины их возникновения, соответствие выполняемых работ технической документации и в случае необходимости провести соответствующие корректировки существующих норм расхода.

НОРМИРОВАНИЕ ЗАПАСОВ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ, ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА

Нормирование запасов материальных ресурсов основывается на среднем ежедневном расходе материалов и плане закупок (с учетом времени поступления приобретенных материалов на склад предприятия).

Запасы сырья и материалов формируют для подстраховки в случае возникновения сбоев в поставках или с целью защиты от повышения цен поставщиками. Зачастую поставщики предлагают выгодные системы скидок для крупных поставочных партий, и многие предприятия идут на закупку большего количества товарно-материальных ценностей (ТМЦ), не учитывая того, что расходы на их содержание и хранение могут превышать выгоду, полученную за счет скидки. В то же время, покупая крупными партиями, можно сэкономить на транспортировке.

На предприятиях вопросами закупки и формирования запасов товарно-материальных ценностей занимаются отделы снабжения, сбыта, закупок и др. Они определяют потребность в ТМЦ, планируют максимальное, среднее и минимальное значение нормативов материальных ресурсов, ищут поставщиков с наиболее выгодными условиями поставки, участвуют в решении вопросов экономии денежных средств на приобретение, хранение и расходование материальных ресурсов.

Для решения этих задач отделы изучают спрос и предложение, производственную мощность предприятия, планируя тем самым объемы производства и реализации продукции по месяцам.

На основании утвержденных норм расходования материальных ценностей на единицу продукции специалисты финансово-экономических подразделений предприятия рассчитывают планируемые материальные расходы на единицу продукции с учетом среднерыночной стоимости расходных материалов (табл. 3).

Таблица 3. Расчет планируемых материальных расходов на единицу продукции
Наименование, обозначение материала, изделия	ГОСТ, ОСТ, ТУ	Единица измерения	Норма расхода	Стоимость единицы измерения, руб.	Стоимость на единицу продукции, руб.
Основные материалы
Кислота борная	ГОСТ 9656-75
Клей резиновый 88НП	ТУ 38.105540-85
Лак НЦ-551 (бесцветный)	ТУ 6 21-0204538-90
Мастика пломбировочная	ГОСТ 18680-73
Отвердитель № 2	ТУ 6-10-1279-77
Проволока КО-0,5
Проволока КО-0,6
Проволока КО-0,8
Проволока КО-1,0
Вспомогательные материалы
Бумага копировальная	ГОСТ 489-88Е
Вата медицинская гигроскопическая	ГОСТ 5556-81	упаковок по 100 г
Вода дистиллированная	ГОСТ 6709-72
Лента изоляционная черная ХБ 1 ПОЛ или 1 ШОЛ 0,20 мм (рулон — 110 г)	ГОСТ 2162-97
Пластилин	ОСТ 6-15-1525-86
Средство моющее нейтральное
Шкурка шлифовальная бумажная (№ 6-12)	ГОСТ 6456-82
Шкурка шлифовальная бумажная (№ 40-63)	ГОСТ 6456-82
Шкурка шлифовальная бумажная водостойкая (№ 6-12)	ГОСТ 10054-82
Шкурка шлифовальная бумажная водостойкая (№ 20-28)	ГОСТ 10054-82

Методы формирования запасов

Существует три основных метода формирования запасов материальных ресурсов:

• консервативный метод — предусматривает формирование большого объема запасов на случай перебоев в поставках сырья и материалов, резкого роста цен, изменения спроса и т. д. При таком подходе возрастают расходы на содержание запасов и падает рентабельность предприятия;
• умеренный метод — направлен на создание небольших резервов на случай изменения ситуации. При такой политике показатели рентабельности на среднем уровне, риски предприятия умеренные;
• агрессивный метод — заключается в минимизации размера запасов вплоть до полного их отсутствия. При использовании этого метода уровень риска максимальный, но в то же время наивысшие показатели эффективности деятельности при отсутствии непредвиденных обстоятельств.

Умеренный метод формирования запасов

Рассмотрим умеренный метод формирования запасов как вариант наиболее сбалансированного соотношения эффективности и рискованности.

Согласно умеренной методике формирования запасов нужно установить лимит запасов и страховой уровень на случай изменений во внешней среде:

• рост спроса;
• увеличение срока поставки материалов;
• увеличение стоимости ТМЦ и др.

Определим лимит запасов, который должен отвечать потребностям покупателей, то есть соответствовать объему продаж имеющейся продукции. Зная удельные материальные расходы на единицу продукции, можно рассчитать материальные расходы на весь планируемый объем производства (табл. 4). Для этого необходимо обратиться к плану производства.

Возможно также планирование по прогнозу продаж, но оно не даст полной картины, ведь в реализацию может пойти как больше (при наличии имеющегося запаса готовой продукции), так и меньше продукции (разница между объемом производства и объемом реализации формирует запас готовой продукции), чем в производство.

Таблица 4. График планируемых материальных расходов

Показатель

Месяц

Итого

январь

февраль

март

апрель

июнь

июль

август

сентябрь

октябрь

ноябрь

декабрь

Прогноз объема производства, ед.

Норматив расхода ТМЦ, руб.

Всего материальных расходов, руб.

В данном случае мы установили общие материальные расходы в денежном эквиваленте. Также нужно рассчитать, какое количество и какой номенклатуры материальных ресурсов будет затрачено по месяцам. Особое внимание следует уделять той номенклатуре материалов, которая не поставляется малыми партиями.

Представим план закупок на первый квартал исходя из потребности производства (табл. 5).

Таблица 5. План закупок на первый квартал исходя из потребности производства
Наименование, обозначение материала, изделия	Единица измерения	Норма расхода	План производства	Итого потребность	Минимальная партия поставки	Планируемый объем закупки	Цена за единицу измерения, руб.	Итого сумма закупки, руб.
Основные материалы
Кислота борная
Клей резиновый 88НП
Лак НЦ-551 (бесцветный)
Мастика пломбировочная
Отвердитель № 2
Проволока КО-0,5
Проволока КО-0,6
Проволока КО-0,8
Проволока КО-1,0
Вспомогательные материалы
Бумага копировальная
Вата медицинская гигроскопическая	упаковок по 100 г
Вода дистиллированная
Лента изоляционная черная ХБ 1 ПОЛ или 1 ШОЛ 0,20 мм (рулон — 110 г)
Пластилин
Средство моющее нейтральное
Шкурка шлифовальная бумажная (№ 6-12)
Шкурка шлифовальная бумажная (№ 40-63)
Шкурка шлифовальная бумажная водостойкая (№ 6-12)
Шкурка шлифовальная бумажная водостойкая (№ 20-28)

График планируемых материальных расходов (см. табл. 4) содержит информацию о лимите запасов ТМЦ: для производства 5329 ед. продукции размер материальных расходов должен составлять 14 414 678,55 руб . (при идеальных условиях, без учета брака и изменения планируемого объема производства).

Представленный план закупок гарантирует, что при производстве 1206 единиц продукции (первый квартал) на складе всегда будет нужный материал и в требуемом количестве, предприятие сможет выполнить прогнозируемый план производства.

Определив лимит запасов, устанавливаем размер страхового запаса (на случай брака и/или изменения спроса). Для этого используют статистику отклонений фактического объема продаж от прогнозируемого за несколько лет и данные статистики забраковки за предшествующие периоды.

Запасы готовой продукции и незавершенного производства необходимо формировать, чтобы обеспечить бесперебойность производственного процесса, но здесь тоже есть свои подводные камни:

• при избытке запасов готовой продукции увеличиваются расходы на их хранение;
• если спрос падает, готовая продукция может оказаться невостребованной. Ситуация усугубится, если продукция скоропортящаяся, имеет определенный срок годности.

Учитывая все нюансы, касающиеся формирования запасов, можно сделать вывод : необходимо устанавливать оптимальный объем запасов, который соответствовал бы запросам потребителей (в случае запасов готовой продукции и НЗП) и производственного процесса (в случае запасов сырья и материалов), учитывая при этом расходы на их содержание.

Таблица 6. Анализ запасов за 2014-2016 гг., руб.
Показатель	2014 г.		2015 г.		2016 г.
	на начало	на конец	на начало	на конец	на начало	на конец
Сырье и материалы
Незавершенное производство
Готовая продукция

Исходя из данных табл. 6, структура запасов нестабильная и меняется из года в год. Наибольший удельный вес:

• в 2014 г. — готовая продукция (95 % на начало года и 52 % на конец года);
• в 2015 г. — готовая продукция (52 % на начало года, а на конец года удельный вес готовой продукции снизился до 43 %), сырье и материалы (55 % на конец года);
• в 2016 г.: сырье и материалы (55 %) — на начало года, готовая продукция (98 %) — на конец года.

Увеличение удельного веса готовой продукции в общем количестве производственных запасов считается отрицательной тенденцией, так как товарная продукция залеживается, растут расходы на ее содержание и хранение, предприятие недополучает выручку с реализации.

В 2014 году наблюдалось сокращение размера готовой продукции. Причина — неверный прогноз объема продаж. При таком раскладе объем производства был ниже спроса. Выйти из сложившейся ситуации помогли запасы готовой продукции, которые покрыли разницу между планируемым и фактическим объемом продаж.

В 2015 году история повторилась. На конец указанного года на складе почти не оставалось запасов, поэтому руководство приняло решение создать страховой запас в размере 15 % на случай непредвиденных обстоятельств со спросом на продукцию.

Исходя из анализа, предприятие работает нестабильно , имеют место ошибочные прогнозы объемов продаж и потребного объема производства.

В рассматриваемом случае нестабильность наблюдается с запасами готовой продукции, поэтому стоит рассчитать показатель оборачиваемости (К об ). Формула расчета имеет следующий вид:

К об = Ср / То,

где Ср — среднее значение запаса готовой продукции за период;

То — товарооборот (планируемый объем продаж) за этот же период.

Рассмотрим период в один месяц. Среднедневной запас составляет 22 единицы продукции. Для расчета среднемесячного запаса берут среднее количество календарных дней (31 день).

Среднемесячное значение запаса готовой продукции:

Ср = 22 ед. × 31 день = 682 ед.

В среднем в месяц планируется продавать 387 единиц продукции.

Рассчитаем оборачиваемость :

К об = 682 ед. / 387 ед. = 1,76 дн .

Чтобы продать средний запас продукции (22 ед.), требуется 2 дня.

Показатель оборачиваемости принято рассчитывать не только в днях, но и в разах:

К об = 387 ед. / 22 ед. = 18 раз в месяц .

Оборачиваемость в разах говорит о том, сколько раз за анализируемый период продукция была реализована. 18 раз в месяц аналогично 1,76 дн. (18 × 1,76 = 31 день).

Замечания

1. Низкое значение оборачиваемости товарных запасов говорит об избыточности запасов или низких продажах по отношению к размеру запасов.
2. Высокое значение свидетельствует о том, что средства, вложенные в производство, быстро возвращаются в виде выручки.

Для контроля за оборачиваемостью запасов необходимо:

• отслеживать уровень запасов на складе в отчетном периоде;
• установить точный период отслеживания (может быть связано со сроком годности запасов);
• следить за объемом продаж, постоянно сравнивать с прогнозом продаж и проводить соответствующие корректировки.

ПОДВОДИМ ИТОГИ

1. Методы нормирования материальных ресурсов разнообразны, но в основе любого из них лежит необходимость создания оптимального размера материалов и запасов (сырья, незавершенного производства и готовой продукции).
2. Потребность в запасах напрямую зависит от объема реализации и норм расходования товарно-материальных ценностей.
3. Необоснованное снижение уровня запаса отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия, не обеспечивает бесперебойности производственного процесса. Как следствие, снижается объем производства, объем продаж и доходность.
4. Увеличение уровня запасов означает увеличение расходов на их закупку, изготовление (в случае незавершенного производства и готовой продукции), содержание и хранение.
5. Главное для каждого предприятия — определить тот уровень запасов, который нужен для оптимального функционирования. Для успешного решения этой задачи необходимо:
6. определить оптимальный размер нормы расходования на производство единицы продукции;
7. собрать статистические данные о расходовании материалов и провести своевременные корректировки в нормативах;
8. определить стоимость хранения единицы запаса и соизмерить с выгодой от потенциального обеспечения бесперебойности производственного цикла;
9. рассчитать потребный уровень запасов сырья и материалов (можно установить норматив или лимит), одновременно с этим определить даты поставки нового сырья и постоянно отслеживать остатки запасов на складах;
10. прогнозировать объем продаж с целью нормирования запасов готовой продукции, постоянно корректировать прогноз;
11. проводить расчеты по возможному объему производства и сравнивать с потребным объемом продаж для корректировки запасов готовой продукции;
12. вести сбор статистических данных по количеству запасов на начало и конец рассматриваемых периодов, анализировать отклонения прогнозов объема продаж от фактических показателей;
13. формировать страховой запас на случай возникновения брака, непредвиденных и форс-мажорных обстоятельств, а также на случай отклонений прогноза объема продаж от фактических показателей;
14. проводить постоянный анализ уровня запасов, в том числе анализ оборачиваемости, чтобы лучше управлять запасами.

А. Н. Дубоносова, заместитель управляющего директора по экономике и финансам

Общие положения организации и планирования материально-технического снабжения

Технологию организации и планирования материально-технического снабжения предприятия можно представить в виде реализации следующей программы, состоящей из трех этапов.

Первый этап – анализ сложившейся системы материально-технического снабжения предприятия .

На данном этапе необходимо дать ответ на вопрос: в какой мере существующая система снабжения обеспечивает производство необходимым сырьем и материалами в ассортименте и во времени? Для этого необходимо сделать тщательный анализ выполнения плана закупок.

Что же говорит о необходимости изменения порядка работы службы снабжения? На какие моменты следует обратить внимание? Как измерить влияние службы снабжения на денежные потоки и финансовые результаты предприятия?

Ответ один – снабжение должно работать на достижение максимума прибыли предприятия, именно поэтому необходимо провести многофакторный анализ финансового результата предприятия по затратам на организацию снабжения .

Второй этап – расчет потребности в основных видах сырья и материалов во взаимосвязи с системой производства и сбыта (планирование снабжения).

Как грамотно определить и сформировать потребности производства продукции в конкретных видах ресурсов и установить их приоритетность (с точки зрения интересов предприятия)?

Для этого существует ряд методов, которые позволяют определить искомую величину. Сложность заключается в том, что необходимо увязать программы развития предприятия, выпуска продукции и т. п. с организацией закупок во времени.

Третий этап – налаживание механизма реализации разработанной программы снабжения.

Механизм реализации системы снабжения возможен только через ежедневный и еженедельный мониторинг руководителя предприятия за выполнением планов по снабжению, в том числе финансовых планов, планов производства и реализации продукции. На помощь может прийти бюджетирование как инструмент взаимодействия и основа эффективной коммуникации службы сбыта и снабжения.

Процесс планирования программы снабжения предусматривает:

1) определение стратегии и политики ресурсообеспечения;

2) изучение и формирование среды ресурсообеспечения;

3) формирование текущих планов материально-технического снабжения, приобретения (закупок) и поставок ресурсов.

Формирование текущих планов МТС, закупок и поставок ресурсов предусматривает следующие основные этапы работы:

– изучение и анализ рынка ресурсов (факторов) производства;

– определение потребности в ресурсах, источников ее покрытия;

– планирование приобретения (закупок) ресурсов;

– анализ снабженческих издержек;

– планирование поставок ресурсов.

Оперативное планирование МТС предусматривает также формирование оперативных планов-графиков внутреннего ресурсообеспечения процесса производства.

Классификация материальных ресурсов

Материальные ресурсы, в зависимости от их назначения в производственно-технологическом процессе, укрупненно классифицируются на следующие группы: сырье (для производства материальных и энергетических ресурсов); материалы(для основного и вспомогательного производства); полуфабрикаты (для дальнейшей обработки); комплектующие изделия (для изготовления конечного продукта); готовая продукция (для обеспечения потребителей товарами).

Это сырые материалы, которые в процессе производство образуют основу полуфабриката или готового продукта. Здесь, прежде всего, следует выделить промышленное сырье, которое, в свою очередь классифицируется на минеральное и искусственное.

К минеральному топливо-энергетическому сырью относятся природный газ, нефть, уголь, горючие сланцы, торф, уран; к металлургическому - руды черных, цветных и благородных металлов; к горно-химическому - агрономические руды (для производства удобрений), барит (для получения белых красок и в качестве наполнителя), плавиковый шпат (используется в металлургии, химической промышленности), сера (для химической промышленности и сельского хозяйства); к техническому - алмазы, графит, слюда; к строительному - камень, песок, глина и т.д.

К искусственному сырью относятся синтетические смолы и пластические массы, синтетический каучук, заменители кожи, различные моющие средства.

Важное место в народном хозяйстве занимает сельскохозяйственное сырье. Оно в свою очередь классифицируется на растительного (зерновые, технические культуры) и животного (мясо, молоко, яйца, сырые кожи, шерсть) происхождения. Кроме того, выделяют сырые материалы лесной и рыбной промышленности - заготовительное сырье. Это сбор дикорастущих и лекарственных растений; ягод, орехов, грибов; лесозаготовка, ловля рыбы.

Материалы

Это основа для производства полуфабрикатов, комплектующих изделий, товаров производственного и потребительского назначения. Материалы классифицируются на основные и вспомогательные. К основным относятся те их виды, которые непосредственно входят а состав готового продукта; к вспомогательным - не входящие в его состав, но без котогого невозможно ведение технологических процессов по его изготовлению.

В свою очередь основные и вспомогательные материалы подразделяются на виды, классы, подклассы, группы и подгруппы. Укрупненно материалы классифицируются на металлы и неметаллы, в зависимости от физического состояния - на твердые, сыпучие, жидкие и газообразные.

Полуфабрикаты

Это полупродукты, которые должны пройти одну или несколько стадий обработки, прежде чем превратятся в конечный товар. Полуфабрикаты классифицируются на две основные группы. К первой группе относится частично изготовленная продукция внутри отдельного предприятия, передаваемая одним производственным подразделением другому. Вторую группу составляют полуфабрикаты, получаемые по кооперации от одного промышленного предприятия другому.

Полуфабрикаты могут подвергаться как разовой обработке, после чего они превращаются в готовую продукцию, так и многооперационной по разработанным технологическим процессам.

Комплектующие изделия

Это готовая продукция, которая по кооперации поставляется одним промышленным предприятием другому для производства конечного готового продукта. Из комплектующих изделий собственно и собирается конечная готовая продукция.

Конечная готовая продукция

Это выпускаемые промышленными предприятиями товары производственного или потребительского назначения, предназначенные для реализации промежуточным или конечным потребителям. Индивидуальные потребительские товары бывают длительного (многократного) и кратковременного пользования, повседневного спроса, предварительного выбора, особого спроса.

Вторичные материальные ресурсы

Под отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства. Кроме этого, отходы образуются в результате демонтажа и списания деталей, узлов, машин, оборудования, установок, других основных фондов. К отходам относятся изделия и материалы, вышедшие из употребления у населения и утратившие свои потребительские свойства в результате физического или морального износа.

Вторичные материальные ресурсы включают все виды отходов, в том числе и те, для которых в настоящее время отсутствуют технические, экономические или организационные условия использования. В этой связи следует отметить, что с увеличением объемов производства товаров производственного и потребительского назначения постоянно будут возрастать и объемы вторичных материальных ресурсов. Они имеют свою классификацию по месту образования (отходы производства, потребления), применению (используемые и неиспользуемые), технологии (подлежащие и неподлежащие дополнительной обработке), агрегатному состоянию (жидкие, твердые, газообразные), химическому составу (органические и неорганические), токсичности (ядовитые, неядовитые), месту использования, величине объемов и др.

Субъектами хозяйствования с целью выпуска продукции, выполнения работ и оказания услуг используются орудия и предметы труда. В отличие от внеоборотных активов, эти материальные ресурсы в основном используются полностью во время одного цикла. Стоимость их целиком переносится на товары (работы или услуги).

4. Топливо (газ и уголь, дрова и торф, нефть и бензин), использование которого служит для удовлетворения хозяйственных и производственных нужд.

5. Тарные материалы и тара, необходимая для упаковки и хранения, а также транспортировок товаров.

6. Запасные части, предназначением которых является осуществление ремонта оборудования и машин, а также автотранспортных средств.

7. Материалы, которые переданы для переработки на сторону.

8. Хозяйственные принадлежности и инвентарь.

9. Спецодежда и спецоснастка, находящаяся на складе, а также в эксплуатации.

Материальные ресурсы для более рационального контроля, учета и использования могут быть разбиты на группы с учетом технических признаков и свойств, марок и видов, типоразмеров и сортов, и т.д. Для осуществления такой классификации субъектом хозяйствования разрабатываются перечни сырья по однородным признакам. Каждое наименование материалов имеет свой номенклатурный номер, проставляемый на всех документах, которые сопровождают его перемещение.

Управление материальными ресурсами производится на основе анализа различных показателей, характеризующих эффективность использования ценностей в производстве. Его основной задачей является повышение отдачи включения сырья в процесс производства, а именно:

Проведение качественного процесса подготовки материалов к технологическому циклу и замена их на более эффективные аналоги;

Комплексное потребление всех имеющихся ресурсов;

Внедрение малоотходных и безотходных технологических процессов;

Употребление в качестве вторичного сырья отходов ;

Достижение более высокого качества производимой продукции.

Материальные ресурсы - совокупность предметов труда, предназначенных для использования в процессе производства: сырьё, материалы, топливо, энергия, полуфабрикаты, детали и т.д. Материальные ресурсы являются частью оборотных активов предприятия,т.е. тех средств производства, которые полностью потребляются в каждом производственном цикле, целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию и в процессе производства меняют или теряют свои потребительские свойства.

Материальные ресурсы в самом общем виде классифицируются по трем видам Лекции по УМР: материальный ресурс закупка поставщик

• -производственные запасы(сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, детали, топливо, тара, отходы, запасные части и т.д);
• -незавершенное производство;
• -готовая продукция.

Для каждого производственного процесса можно выделить следующие виды материальных ресурсов:

• 1. сырьё- в результате переработки образует значительную часть(по количеству. стоимости)конечного продукта. К сырью относят первичные материалы, не прошедшие переработку или прошедшие её в незначительной степени
• (например: продукты растениеводства, животноводства, добыча руды и т.п.)
• 2. вспомогательные материалы занимают незначительную по количеству и стоимости часть в составе конечного продукта
• (например: швейные нити, монтажные болты и т.д.)
• 3. производственные материалы не входят в состав конечного продукта, но необходимы для нормального хода производственного процесса
• (например: смазочные материалы, чистящие и моющие средства и др.)
• 4. комплектующие- продукты, не требующие обработки или требующие её в незначительной степени. С ними проводятся такие операции как: пересортировка, изменение размера, партии, маркировка и т.п.

Сырьё, полуфабрикаты, вспомогательные материалы относятся к общей категории сырьё и материалы, так как подвергаются обработке в процессе изготовления конечной продукции.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах источниками покрытия. Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического прогресса.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах может обеспечиваться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Кроме того, рост объема производства при существующих технологических системах привел к тому, что темпы истощения природных ресурсов и уровень загрязнения окружающей среды вышли за допустимые пределы. Поэтому рост потребности предприятия в материальных ресурсах должен осуществляться за счет более экономного их использования в процессе производства продукции интенсивным путем.

Рис.1

Изыскание внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов составляет содержание экономического анализа, который предполагает следующие этапы : Гаджинский А.М. Логистика: Учебник для высших уч. заведений. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: 2012. - 408 с.

• 1. Оценка качества планов материально-технического снабжения и анализ их выполнения;
• 2. Оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;
• 3. Оценка эффективности использования материальных ресурсов;
• 4. Факторный анализ общей материалоемкости продукции;
• 5. Оценка влияния стоимости материальных ресурсов на объем производства продукции

Любой участник рыночных отношений удовлетворяет свои потребности с помощью материальных ресурсов. Понятие «материальные ресурсы» тождественно понятиям «товарно-материальные запасы», «производственные запасы» и имеет одинаковый смысл. Материальные ресурсы - совокупность предметов и объектов труда (то, на что направлен труд человека, что составляет материальную основу будущего готового продукта), комплекс вещей, на которые человек воздействует в процессе производства с помощью средств труда (то, чем человек воздействует на предмет труда), в целях приспособления их для удовлетворения своих потребностей и использования в процессе производства.

К материальным ресурсам относят различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ, а также затраты в производстве (незавершенное производство) и предметы обращения (готовая продукция и товары), призванные обеспечить функционирование предприятия .

Материальные ресурсы являются частью имущества предприятия вместе с основными средствами, нематериальными активами, инвестициями, дебиторской задолженностью, денежными средствами и другими активами отраженными в отчетном бухгалтерском балансе. Они отличаются от перечисленных видов ценностей своей материальной основой, составом и использованием в деятельности хозяйствующего субъекта. В отличие от них, объекты товарно-материальных запасов целиком потребляются в течение одного производственного цикла, в процессе которого они видоизменяют свою первоначальную вещественно-натуральную форму превращаясь в другой вид материального ресурса (незавершенное производство или готовая продукция). Для совершения последующих производственных циклов нужны новые аналогичные материальные ресурсы в их первоначальном виде, что обуславливает массовость операций по их приобретению, созданию запасов и отпуску в переработку.

Материальные ресурсы в отличие от других видов активов предприятия нормируются, что является обязательным условием системы управления запасами. Нормирование материальных ресурсов - процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины материальных ресурсов на предприятии, т.е. это установление экономически обоснованных (плановых) норм реусрса и нормативов.

Создание материальных запасов требует вложения больших инвестиций, чаще всего заемных, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих финансовую политику предприятия и воздействующих на уровень производственного обслуживания в целом.

Из всего сказанного следует, что материальные ресурсы на предприятии требуют особого внимания и управления ими.

Основными целями управления материальными ресурсами являются:

• - установление правильности ведения, их учета;
• - получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности;
• - обоснованность расчетных нормативов их производственного потребления;
• - выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных ресурсов с целью мобилизации финансовых средств.

Анализ и планирование, как функции управления предприятием, способны достичь поставленных целей путем решения задач, стоящих перед экономическими службами, которые выражаются в:

• - контроле за сохранностью материальных ресурсов в местах их использования и хранения;
• - правильном и своевременном документировании всех операций по движению материальных ресурсов;
• - выявлении и отражении затрат, связанных с заготовлением материалов;
• - систематическом контроле за поступлением материалов, соблюдением установленных норм запасов, за правильным отпуском материалов в производство и их использовании;
• - своевременном выявлении ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Достижение поставленных задач связано с выполнением массовых однородных операций по отражению в различных видах учета и анализа, что делает процесс управления ими одним из трудоемких участков экономической работы.

Условиями, обеспечивающими эффективное управления материальными ресурсами являются:

• - хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях отвечающим определенным требованиям к конкретным видам запасов;
• - прием и отпуск материальных ресурсов должны измеряться, для чего применяются соответствующие единицы измерения, а места хранения должны быть обеспечены приборами измерений;
• - их сохранность должна быть гарантирована работниками складов, с которыми обязательно необходимо заключать договора о материальной ответственности .

Материальные ресурсы предприятия всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, её гибкое функционирование и являются своего рода «страховкой». В связи с этим на предприятиях создаются технологические, текущие и резервные запасы. Создание таких запасов? есть фактор, обеспечивающий сохранность системы материально-технического снабжения, ее гарант и гибкое функционирование. Стимулом создания запасов является наличие дефицита (недостаточности) материальных ресурсов. При дефиците материальных ресурсов существует три вида возможных издержек, перечисленных в порядке увеличения их отрицательного влияния:

• - издержки с невыполнением заказа;
• - издержки в связи с потерей сбыта;
• - издержки в связи с потерей заказчика

Существует три вида товарно-материальных запасов: материалы (включая сырьё, комплектующие изделия и топливо); товары, находящиеся на стадии изготовления (незавершенное производство) и готовая продукция. В зависимости от целевого назначения они подразделяются на следующие 3 категории:

• а) технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы предприятия в другую;
• б) текущие (циклические) - запасы, создаваемые объемом в одну партию поставки;
• в) резервные (страховочные или “буферные”) создаваемые на случай ожидаемых изменений спроса или предложения на тот или иной вид материальных ресурсов .

Неоднородность и разнообразие материальных ресурсов обуславливает необходимость их классификации по различным признакам, применяемой в практической деятельности.

По роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы классифицируются в порядке счетов и субсчетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, по техническим признакам и свойствам? для целей разработки номенклатуры, а также делятся на учетные группы, подгруппы и конкретные наименования.

В теории и практике управления классификацию материальных ресурсов можно представить схематически следующим образом (рисунок 1.1).

Охарактеризуем каждую группу:

Сырье и основные материалы

Это предметы, которые непосредственно участвуют в создании новой продукции, вещественно входят в ее состав и определяют ее основу. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

Рисунок 1.1 - Основные признаки классификации материальных ресурсов на предприятии

Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин; доски - для мебели; кожа - для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши);

Полуфабрикаты

Это предметы, которые подвергались обработке на какой-то фазе или переделе и предназначены для дальнейшей переработки на данном предприятии. Из нее на последующих операциях вырабатывается готовая продукция;

Комплектующие изделия

Они также входят в готовый продукт и представляют собой отдельные части будущего готового изделия поставляемые для сборки от разных поставщиков;

Вспомогательные материалы

Они не входят непосредственно в готовый продукт, не составляют ее основы. Эти предметы способствуют либо преобразованию основных материалов - улучшают их качество, внешний вид, предохраняют от порчи, либо нормальному протеканию производственного процесса;

Топливо

Это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ);

Тара и тарные материалы

Это изделия, в которые помещаются сырье, материалы, полуфабрикаты, отходы, запасные части и готовая продукция для обеспечения сохранности при транспортировке. Тара в свою очередь классифицируется по различным признакам и может быть многооборотной, металлической, жесткой и тому подобное. Тара, как правило, может реализовываться с готовой товарной продукцией;

Запасные части

К ним относят различные детали для ремонта машин, оборудования, механизмов;

Отходы основного производства

Они рассматриваются при планировании и анализе как прочие материалы и представляют собой обрезки металла, кожи, ткани, дерева, стружка и так далее. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

Строительные материалы

Это предметы труда используемые при строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах предприятия. По своим характеристикам этот вид материалов соответствуют перечисленным в пункте 1 «Сырью и основным материалам», только используемым в строительном производстве.

По техническим признакам и свойствам обычно выделяют в особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, резиново- технические изделия и т.д. Классификация материалов предусматривает отраслевые особенности предприятия. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы, например, в группе черных металлов выделяются прокат, балки и швеллеры, крупносортовая, среднесортовая, мелкосортовая сталь, катанка и т.д. Затем в каждой подгруппе приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой. Классификация материалов по их техническим свойствам строится применительно к перечню материалов, установленному в отчете об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов, что упрощает составление этого отчета.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак), номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящихся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы.

Для контроля движения материальных ресурсов, то есть их поступления, наличия и отпуска, а также для измерения и исчисления хозяйственных средств применяются натуральные и стоимостные учетные измерители. Это обуславливает ведение количественно-суммового учета.

Натуральные измерители используются для отражения в учете однородных объектов и выражаются счетом (штука), весом (тонна), мерой (метр), объемом (литр), площадью (гектар) и так далее. Выбор соответствующей единицы измерения зависит от свойств учитываемых предметов труда. Применение натуральных измерителей дает возможность получить одновременно количественные показатели и качественную характеристику этих ценностей.

Стоимостной измеритель используется для исчисления хозяйственных явлений в стоимостном выражении в национальной валюте. При поступлении материалов по импорту или отправке по экспорту, иностранную валюту пересчитывают на национальную по курсу, установленному Центральным банком РФ. Стоимостной измеритель является обобщающим и основным.

Кроме того, в редких случаях могут применяться условно - натуральные измерители, используемые для характеристики объема выпуска одинаковых по назначению видов продукции, но имеющих разные потребительские свойства (производство консервов - в условных банках) и продукции разной трудоемкости (на транспорте приведенные тонно-километры). Из всего сказанного следует, что натуральные измерители используются для количественного учета, а стоимостные - для суммового .