Налоги в общественных организациях. Налоги некоммерческой организации: НДС, налог на прибыль и имущество

PAGE 6

Л. 5 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

2. Классификация доходов НКО

3. Определение расходов НКО

1. НКО как плательщик налога на прибыль

Некоммерческая организация, являясь плательщиком налога на прибыль, может и не уплачивать его. НК РФ предоставляет некоммерческим организациям несколько возможностей для освобождения от уплаты и уменьшения налоговых платежей.

Во-первых, это могут быть доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Во-вторых, существуют льготы. В-третьих, есть возможность перехода отдельных НКО на специальные налоговые режимы.

Таким образом, у НКО возникает обязанность по уплате налога на прибыль в случае, если она:

Зарегистрирована в качестве юридического лица;

Не перешла на разрешенные для нее специальные налоговые режимы;

Имеет объект налогообложения.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль, является прибыль, полученная налогоплательщиком. Объект налогообложения налога на прибыль возникает в двух случаях:

1. при получении доходов от реализации, включая:

Реализацию товаров, работ, услуг в ходе предпринимательской деятельности;

Реализацию валюты, полученной в качестве целевых поступлений;

Реализацию на возмездной основе основных средств;

Разовую продажу товаров, работ, услуг и т.д.

2. при получении внереализационных доходов.

2. Классификация доходов НКО

При определении налогооблагаемой прибыли к доходам относятся:

1.доходы от реализации товаров

2. внереализационные доходы.

Доходами от реализации товаров признаются выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.

Внереализационными доходами, признаются доходы, которые не относятся к доходам от реализации, например: от долевого участия в других организациях, дохода прошлых лет, сумм восстановленных резервов и т.д.

Доходы, которые не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль делятся следующем образом:

Целевые поступления (за исключением подакцизных товаров);
Имущество, полученное в рамках целевого финансирования;
Безвозмездно полученное имущество;
Доходы от предпринимательской деятельности НКО.

Особое внимание следует обращать на ограничения, которые могут быть связаны с организационно-правовой формой НКО, отсутствием статуса благотворительной организации и другими факторами, в результате чего указанные доходы не будут выведены для них из налоговой базы.

Важное значение для деятельности НКО имеют статьи, разрешающие выводить из налоговой базы по налогу на прибыль денежные средства, полученные НКО как на формирование, так и от использования целевого капитала, это существенно расширяет доходные источники НКО, необходимые для эффективного выполнения целей уставной деятельности.

Доходы от предпринимательской деятельности разрешается не включать в налоговую базу весьма ограниченному кругу организаций. Из них наиболее многочисленную группу составляют религиозные организации, остальные вычеты из налоговой базы указывают на конкретных налогоплательщиков: банк развития государственная корпорация, страхователь по обязательному пенсионному страхованию, НКО осуществляющие обслуживание жилищного фонда.

3. Определение расходов НКО

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе их можно отнести.

Расходы связанные с производством и реализацией , подразделяются на следующие элементы:

Материальные расходы;

Расходы на оплату труда;

Суммы начисленной амортизации;

Прочие расходы.

К внереализационным относятся расходы :

Расходы на содержание переданного по договору аренды имущества;

Отрицательная курсовая разница, возникающая от переоценки имущества в виде валютных ценностей.

Отрицательная разница, при отклонение курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

Судебные расходы и арбитражные сборы;

Иные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией.

Материальными расходами являются следующие затраты налогоплательщика:

На приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров;

На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря используемые на технологические цели;

На приобретение работ и услуг производственного характера;

Связанные с содержанием и использованием основных средств.

К основным расходам на оплату труда относятся :

Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам;

Начисление стимулирующего и компенсирующего характера;

Надбавки, доплаты и выплат;

Суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования;

Другие виды расходов.

Суммы начисленных амортизаций. Амортизируемым имуществом в целях налогообложения налогом на прибыль, признается имущество, результаты интеллектуальной собственности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются для извлечения дохода, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Срок полезного использования такого имущества более 12 месяцев с первоначальной стоимостью 20 000 рублей.

4. Исчисление и уплата налога на прибыль

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли подлежащей налогообложению. При определении налоговой базы прибыль, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в налоговом периоде налогоплательщиком получен убыток в данном отчетном периоде, налоговая база признается равной нулю.

НКО могут платить налог на прибыль, используя основную ставку 20%- и ставки по особым налоговым базам.

Применительно к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, действуют следующие налоговые ставки:

0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что данная организация владеет на праве собственности не менее чем 50%- ным вкладом от общей суммы выплаченных дивидендов и превышает 500 млн. рублей;
9% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями, не указанных выше.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых обязательств, действуют следующие налоговые ставки:

1. 15% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условием выпуска которых, предусмотрено получение доходов в виде процентов;

2. 9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007года, а также по облигациям с ипотечным покрытием;

3. 0% - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

Для НКО осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность, предусмотрено применение нулевой ставки по налогу на прибыль при соблюдении соответствующих условий. При не соблюдении таких условий, применяется ставка в 20%. Нулевую ставку можно будет применять до 1 января 2020 года. Те организации, которые применяли льготную ставку и отказались от нее, либо утратили право на ее применение, смогут на нее перейти только спустя 5 лет, с года, в котором налог вновь исчисляется по ставке 20%.

Налог подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, то есть не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговые декларации предоставляются не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

НКО – это организация, деятельность которой не направлена на получение прибыли. В этом ее главное . Но получение прибыли здесь возможно в виде добровольных пожертвований или другой деятельности, доход от которой может быть направлен только на цели, которые преследуются организацией. В этом материале мы расскажем о таком понятии, как налогообложение некоммерческих организаций в России.

Множество организаций из числа занимающихся общественной деятельностью создают (НКО). К их числу относятся фонды, общественные организации, религиозные объединения и прочее.

Кто-то использует их по прямому назначению, то есть для социально значимой деятельности. Для кого-то это способ уйти от налогов, используя льготные налоговые схемы. Поэтому деятельность таких организаций регулируется Федеральным законом № 7-ФЗ и другими специальными федеральными законами. Их статус влияет на особенности налогообложения.

Поскольку у НКО может быть прибыль, НК РФ в статье признает за всеми НКО обязанность платить . Налогообложение некоммерческих организаций напрямую зависит от наличия предпринимательской деятельности.

Налогообложение некоммерческих организаций напрямую зависит от наличия предпринимательской деятельности.

Предусмотрен особый порядок налогообложения также при получении и других видов целевого финансирования.

Учитывая тот факт, что функционируют НКО в налоговой сфере, единой для всех компаний и предприятий, налоговые льготы не предусмотрены на основании отсутствия предпринимательской деятельности. Они зависят от различных факторов:

Гранты.
Организационно-правовая форма.
Ведение благотворительной деятельности.
Наличие членств.

Если НКО предпринимательством не занимается, в отдельных случаях в 2017 году для них возможна уплата:

НДФЛ (когда имеются выплаты физическим лицам).
Налог на движимое и недвижимое имущество предприятия (если гл. 30 НК РФ или региональными законодательными актами не предусмотрены льготы).
Земельный налог (если в собственности НКО имеется земля, которой пользуется законный владелец, а не арендатор).
Налог на транспорт (когда в собственности есть транспортные средства).

НКО могут выбирать, будет ли применена упрощенная система налогообложения () или общий режим. Более популярна сегодня, что естественно, первая.

Согласно законодательству РФ, некоммерческие организации, занимаясь своими прямыми социальными обязанностями, имеют право вести приносящую доход деятельность. При этом им необходимо регулярно отчитываться перед налоговыми органами в установленные сроки. Руководитель организации или бухгалтер должны знать, какая установлена система налогообложения, какие необходимо платить налоги и сдавать отчеты, чтобы не нарушать закон и не давать основание для внеплановых проверок контролирующими органами. Система налогообложения напрямую зависит от деятельности, которую ведет НКО (изучите статьи 246 и 251 НК РФ, чтобы разобраться в нюансах).

Согласно российскому законодательству, все некоммерческие организации могут функционировать как на общем, так и на упрощенном режиме налогообложения.

Когда происходит регистрация НКО, она по умолчанию попадает под общий режим налогообложения. Если учредители / руководитель хотят перевести организацию на упрощенный режим, то им следует обратиться в Инспекцию федеральной налоговой службы РФ с соответствующим заявлением.

На каком бы режиме налогообложения не осуществляла свою деятельность некоммерческая организация, она в обязательном порядке производит следующие платежи:

1. Страховые взносы, объектом которых признаются выплаты и иные вознаграждения, которые НКО начисляют в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.
Каждые три месяца некоммерческая организация направляет в Инспекцию Федеральной налоговой службы составленный «Расчет по страховым взносам». В данный документ вносятся начисленные обязательные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по трудовым и гражданско-правовым договорам.
3. Ежеквартально НКО представляют в ИФНС «Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом» по форме 6-НДФЛ. В случае, если НКО имеет соответствующие объекты налогообложения в собственности, то данное имущество облагается соответствующими налогами: транспортным (глава 28 НК РФ) и земельным (глава 31 НК РФ).

Общий режим налогообложения

Некоммерческие организации, применяющие ОРН, независимо от наличия в их деятельности объектов налогообложения, официально являются плательщиками НДС (глава 21 НК РФ) и налога на прибыль (глава 25 НК РФ).

Обязанность по уплате НДС и налога на прибыль может возникнуть и при отсутствии предпринимательской деятельности. Например, налог на прибыль может возникнуть при разовой продаже имущества, при однократном оказании услуг за плату, при получении безвозмездных средств.

Обязанность по уплате НДС может наступить при безвозмездной передаче товаров, работ и услуг, если такая передача осуществляется не в рамках благотворительной деятельности. Кроме того, НКО, применяющие ОРН, могут признаваться плательщиками налога на имущество в случае владения имуществом.

Особенностями налогообложения НКО являются следующие:

1. право не облагать налогом на прибыль и НДС целевые поступления, (например, гранты, субсидии) и некоторые другие виды доходов (пожертвования, членские взносы);
2. наличие льгот по отдельным налогам (НДС, налог на имущество и др.) при продаже товаров, работ и услуг, относящихся к социальной сфере;
3. необходимость раздельного учёта при осуществлении основной и приносящей доход (предпринимательской) деятельности.

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН НКО не признаются плательщиками НДС, налога на прибыль и налога на имущество. В случае появления дохода, подлежащего налогообложению, предусмотрен «налог, уплачиваемый в связи с применением УСН».

Для НКО, чьи доходы состоят из выручки, целесообразно использовать объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Если доходы НКО в значительной части состоят из безвозмездных поступлений, можно порекомендовать в качестве объекта налогообложения – «доходы».

Налоговая декларация по УСН представляется в ИФНС только 1 раз в год до 31 марта года, следующего за истёкшим, а платить налог УСН необходимо поквартально, не позднее 25 числа месяца после окончания квартала.

Система налогообложения – явления, с которым сталкивается абсолютно каждый предприниматель, не зависимо от формы ведения его деятельности. На сегодняшний день существует довольно широкая система налогов. Обязательные платежи предназначены, как за саму деятельность, которую осуществляют субъекты экономической деятельности, так и за объекты, используемые при ведении такого бизнеса.

В большинстве случаев мы привыкли говорить о налогах индивидуальных предпринимателей и организаций, которые ведут свой бизнес с целью получения прибыли, то есть коммерческих субъектов. Но, необходимо отметить, что помимо таких предприятий существуют организации, для которых прибыль — абсолютно не главный мотив ведения деятельности. Такие субъекты имеют название общественных, то есть не коммерческих форм ведения деятельности.

Какие налоги платят такие организации и существуют ли для них какие-либо упрощения или ограничения, в связи со специфичностью их бизнеса? Именно этому вопросу посвящена наша статья.

Некоммерческие формы деятельности

На сегодняшний день существует довольно много организаций, которые занимаются общественной деятельностью, создавая при этом некоммерческие организации. Такие компании закрепляют право каждого гражданина на объединения в общественных целях. Они функционируют на специальных положениях и имеют особый порядок регистрации и ликвидации формы ведения деятельности.

Законами предусмотрено довольно широкий перечень организационных форм, регистрация которых предназначена именно для некоммерческих организаций (например: фонд, общественная организация, религиозное объединение и т.д.).

Важно заметить, что отсутствие цели заработка не означает, что прибыль в таких субъектах предпринимательской деятельности отсутствует. Организации общественного типа могут иметь доходную часть. Но, в отличии от коммерческих форм, которые распределяют такие доходы между учредителями, прибыль коммерческих организаций направляется на достижение целей компаний. Если говорить о привлечении денежных средств, то чаще всего она поступает в качестве взносов участников таких объединений.

Налогообложение организаций

Как уже говорилось, некоммерческая деятельность подлежит налогообложению. При этом, вся бухгалтерская отчетность такой организации ведется в соответствии с общими правилами, предназначенными и для компаний, ориентированных на получение прибыли.

Организации общественного типа обязаны вести отчетность, в которой будут обозначаться все доходы и расходы такого предприятия. Такие действия необходимы для того, чтобы составлять правильные налоговые отчеты. При этом, рекомендуют для операций, связанных с прибылью и расходами иметь отдельные учеты.

Налогами облагается предпринимательская деятельность общественной компании, которая предназначена для обеспечения функционирования предприятия и достижения целей, предусмотренных уставными документами. К этому пункту добавляется и налог на прибыль, которая не связана с предпринимательской деятельностью. Абсолютно все доходы коммерческой организации подлежат налогообложению.

Система налогообложения организации

Прежде всего, определимся, какие именно налоги платят организации общественного типа. При регистрации любой формы ведения деятельности учредитель имеет право выбрать упрощенную систему налога, или платить обязательный взносы по общей основе. Довольно часто возникает вопрос по поводу упрощенного налогообложения, ведь такая система является наиболее популярной сегодня. Налогообложение некоммерческих организаций может проводиться по упрощенке. На сегодняшний день существует две формы уплаты налогов при использовании такой системы:

«Доходы»;
«Доходы – расходы».

Главным отличием таких типов является процентная ставка. Так, для вида «доходов» она составляет 6%, а для «доходы – расходы» – 15%. Довольно важно понимать, какая экономическая составляющая облагается такими ставками. Для первого вида налог исчисляют исключительно от прибыли. Для второго варианта характерно то, что проценты отсчитывают от разницы между прибылью и потраченными средствами.

Для того, чтобы лучше понять систему такого вычисления предлагаем рассмотреть действие видов упрощенного налога на примере. Общественная организация «ААА» за налоговый период имела прибыль в размере 485 000 рублей. При этом, потраченные средства на достижение целей составили 415 000 рублей.

Просчитаем сначала по системе «Доходы». Для этого просто умножим прибыль организации на процентную ставку:

485 000 рублей * 6% = 29 100 рублей.

Теперь узнаем налогообложение по виду «Доходы – Расходы». В таком случае нам необходимо от прибыли отнять расходы, а полученный результат умножить на процентную ставку:

(485 000 рублей – 415 000 рублей) * 15% = 10 500 рублей.

В данном случае очевидно, какую систему выгоднее использовать. Но, стоит заметить, что такой подбор довольно индивидуален и напрямую зависит от деятельности организации. Не всегда то, что подходит одному — будет выгодно и другому. Поэтому, перед тем, как выбирать вид упрощенного налогообложения проведите эти элементарные подсчеты. Такие действия сделают деятельность организации более экономной.

Особенности налогообложения некоммерческих организаций по упрощенной системе

Довольно важно ознакомится с основными нюансами перед тем, как выбирать упрощенное налогообложение. Прежде всего, существует два способа применения упрощенных налогов:

подача заявления при регистрации;
изменение системы налогообложения, которой пользуется организация на упрощенную.

Первый вариант осуществляется путем предоставления специального заявления на использование упрощенного налога при первоначальном обращении организации в налоговый орган для предоставления статуса плательщика налогов.

Второй способ используется тогда, когда организация использует иной вид налогообложения, но в силу определенных обстоятельств хочет поменять его на упрощенный вид. В такой ситуации главное запомнить, что переход возможен исключительно со следующего календарного года. Для его осуществления необходимо предоставить специальное заявление в налоговую службу до окончания текущего года.

Кроме того, для тех организаций, которые используют упрощенную систему налогообложение, существует ряд ограничений. К ним относят:

количество наемной рабочей силы не может превышать 100 человек;
годовой доход организации не может быть больше 45 000 000 рублей;
имущество, принадлежащее организации не может оцениваться в сумму, которая не превышает 100 000 000 рублей.

Кроме того, для организаций такой тип обязательных платежей предусматривает тот факт, что организация не может использовать упрощенный налог в случае, когда владельцем капитала становится другое юридическое лицо и его часть больше четверти. К некоммерческим организациям такое правило не имеет отношения. В данном случае, абсолютно неважно, какая часть капитала и кому принадлежит.

Налогообложение некоммерческой организации по общей системе

Существует ряд общих налогов, которые организации общественного типа обязаны уплачивать. К ним относят налог на добавленную стоимость, налог на доход.

Налог на добавленную стоимость. Вне зависимости от того, ведет организация предпринимательскую деятельность, или нет – она обязана платить НДС. Но существует исключение, вот к примеру, организация получила прибыль за реализацию услуг (например, образовательных), далее на эти деньги закупила необходимые для достижения целей средства. Сумма, уплаченная за такую покупку облагаться налогом не будет. Такая деятельность была целенаправленна на достижение целей и имела образовательный характер. Для таких операций организации необходимо вести специальные раздельные книги учета доходов и расходов. Только в таком случае существует возможность исключить налогообложения на проведение таких операций.

Но, в случаях, когда такая прибыль была получена коммерческим путем, то суммы от таких операций подлежат налогообложению. В таком случае отчетность необходимо вести по обычной системе – иметь специальную книгу, где отображаются все доходные и расходные части.

Ежегодно, организация должна предоставлять налоговому органу специальную декларацию заполняется она в соответствии с данными, которые имеются в учетных книгах по доходам и расходам. При этом, стоит отметить, что особую внимательность стоит переделить седьмому разделу. Заполнять его необходимо исключительно в том случае, если некоммерческая организация проводила операции следующего типа:

деятельность, которая согласно к государственному законодательству вообще не облагается налогом на добавленную стоимость;
операции по отношению к обетам, которые по Закону не облагаются НДС;
если организация проводит деятельность, результаты которой реализуются вне территории России;
если срок производства товара или его поставки превышает полугодие.

Остальные разделы заполняются всеми организациями вне зависимости от деятельности и ее характера. Декларация – документ государственного образца. Ознакомиться с ним можно в любом отделении Налоговой службы, на официальном сайте, либо же скачать ее у нас (образец):

К такому документу существуют определенные правила по заполнению. Так, если вы вписываете информацию вручную, а не при помощи компьютера, то используйте печатные буквы заглавного шрифта. Ни в коем случае не выходите за рамки, предназначенные в декларации. Лучше всего пользоваться чернилами черного цвета.

Налог на прибыль. Организации коммерческого типа платят налогообложение на доходную часть. Для того, чтобы определять сумму такого налога, компания обязана вести специальные книги доходной и расходной части. В них отображаются абсолютно все финансовые операции, которые имеют отношение к организации.

Особенностью становится то, что налог на прибыль не исчисляется из доходов, которые были получены для целевого использования организации. Если из таких доходов платятся зарплаты для работников организации, то их суммы подлежат налогообложению на основе социального налога, который применяется и к другим типам организаций. Такой налог исчисляется по каждому работнику отдельно.

Ежегодно необходимо предоставлять в налоговый орган соответствующую декларацию. Скачайте ее у нас (образец):

Налогообложение автономной некоммерческой организации

Прежде всего, необходимо обозначить, какие именно организации принято называть автономными. К ним относят компании, основанные на общественных началах для достижения целей в сфере культуры, здравоохранения, науки, права, физкультуры т.д. Создается такая организация как юридическими, так и физическими лицами. Доля одного из них в каптале компании больше четверти обще суммы. Каждый из учредителей безвозвратно передает имущество в собственность автономной организации общественного типа. При этом, учредителей не несет ответственности за потери организации, а организация не отвечает по обязательствам учредителей.

Одним из наиболее часто задаваемых вопросом становится возможность применения к таким организациям упрощенного налога и налогообложения на вмененный доход. Обе эти системы имеют право использоваться к автономной общественной компании.

Об упрощенной системе говорилось выше. Покажем расчет ЕНВД. Для его исчисления существует специальная формула:

ЕНВД = Б * П * К * КК * 15%.

Б – базовая доходность организации доход, которая установлена государством для каждого отдельного вида деятельности.
П – физический показатель, что представляет собою число, предназначенное для каждого отдельного вида работ в зависимости от количества работников, рабочей площади и т.д.
КД – коэффициент дефляции, что устанавливается государством ежегодно с учетом определенных показателей. Так, в 2015 году он составляет 1,798.
КК – корректирующий коэффициент, предусмотренный органами местной власти. Устанавливается в зависимости от особенностей региона.

Публикации \ 23.03.2015

Некоммерческой организацией (далее по тексту НКО) признается организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 12.01.96 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях». В то же время НКО имеет право заниматься предпринимательской деятельностью, если она направлена на достижение основных целей организации. Сочетание бесприбыльной деятельности, ориентированной на социальный эффект, и деятельности, направленной на получение прибыли, требует особого подхода при расчете налога на прибыль.

Классификация доходов и расходов НКО

При расчете налога на прибыль НКО необходимо определить те доходы и расходы, которые будут учтены для целей исчисления налога на прибыль. Порядок определения налоговой базы при расчете налога на прибыль НКО установлен пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ. Так, в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). Данная норма содержит закрытый перечень видов целевых поступлений, которые не учитываются в целях исчисления налога на прибыль.

К целевым поступлениям НКО относятся поступления на ведение уставной деятельности, полученные безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные по назначению. Таким образом, применение полученных целевых средств не по назначению влечет последствия, установленные п. 14 ст.250 НК РФ, а именно признания таких поступлений в качестве внереализационного дохода.

Пример 1. НКО получила целевые средства для осуществления уставной деятельности. Фактически эти средства не были использованы по назначению и были размещены на депозитном счете в банке. В этом случае средства будут учтены как внереализационные доходы НКО, ровно как и проценты, начисленные по договору вклада на остаток депозита.

Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, возникших в рамках целевого финансирования согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

Следует отметить, что расходы, связанные с ведением основной деятельности НКО, покрываются за счет средств целевого финансирования и целевых поступлений. Однако иногда таких средств для покрытия расходов бывает недостаточно. В этом случае используются оставшиеся после исполнения обязанности по уплате налога на прибыль источники, полученные в результате осуществления коммерческой деятельности.

При ведении деятельности, направленной на получение дохода от реализации товаров, работ, услуг, а также в случае получения внереализационных доходов, НКО не включают доходы и расходы по ведению уставной деятельности в целях исчисления налога на прибыль. Доходы от коммерческой деятельности могут быть уменьшены лишь на величину документально подтвержденных и обоснованных расходов, произведенных для осуществления этой деятельности, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ.

Учет общехозяйственных расходов между коммерческой и некоммерческой деятельностью

Нередко в НКО встает вопрос о порядке учета общехозяйственных расходов, которые связаны с деятельностью НКО в целом и не могут быть полностью отнесены к коммерческой или уставной деятельности. Несмотря на то, что Налоговый кодекс содержит норму о порядке распределения общехозяйственных расходов, возможность применять эту норму НКО оставалась спорной. Однако Письмо Минфина России от 18.04.2013 г. №03-03-06/4/13345 дает разъяснение по этому вопросу.

На основании п. 1 ст. 272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика на основании п. 1 ст. 272 НК РФ. Однако положения п. 1 ст. 272 НК РФ действуют в отношении доходов и расходов, формирующих налоговую базу налогоплательщика в соответствии со ст. 274 НК РФ как разницу между суммами полученных доходов и расходов.

Распределение таких расходов требуется налогоплательщику только в случае ведения им видов предпринимательской деятельности, для которых установлен разный режим налогообложения. Следовательно, порядок распределения расходов, установленный ст. 252 и 272 НК РФ, применяется в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для некоммерческих организаций положения главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусматривают пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью.

Вместе с тем в вышеуказанном Письме Минфина России отмечается то, что данное мнение имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от изложенной трактовки.

Для минимизации налоговых рисков организациям можно посоветовать производить распределение затрат прямым методом. Данный метод предполагает составление смет расходов на ведение уставной и коммерческой деятельности. Общехозяйственные расходы в таком случае будут распределяться между видами деятельности на основании утвержденных смет.

Порядок признания курсовых разниц при исчислении налога на прибыль

В процессе своей деятельности НКО могут осуществлять операции, связанные с валютой, которые непременно ведут к необходимости учета курсовых разниц. Примером таких операций может служить получение средств целевого финансирования в иностранной валюте, имущества и обязательств по договору пожертвования, реализация иностранной валюты.

Так, когда средства целевого финансирования предоставляются нерезидентом (иностранным физическим или юридическим лицом), НКО может получить такие средства в иностранной валюте. Курсовые разницы, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, признаются доходами и расходами, возникшими в рамках целевых поступлений.

По этой причине они не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Курсовые разницы, возникшие при использовании средств по целевому назначению, в том числе при продаже иностранной валюты, для целей налогообложения прибыли в составе доходов (расходов) также не учитываются.

Однако следует отдельно выделить такие виды целевого финансирования, поименованные в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и не подлежащие налогообложению, как гранты, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 июня 2008 года №485 «О перечне Международных и иностранных организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых не подлежат налогообложению и не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов».

В том случае, если гранты получены от иностранных и международных организаций, не включенных в перечень, они учитываются как внереализационные доходы. На практике же для того, чтобы снизить налогооблагаемую базу, получение таких грантов зачастую оформляются организациями как безвозмездная помощь, или как средства, полученные по договору пожертвования (Постановление Президиума ВАС Российской Федерации от 28 июля 2011 года №2902/11 по делу №А65-5833/2010).

Налог на прибыль при реализации имущества некоммерческих организаций

В вопросе о порядке учета доходов и расходов при реализации имущества НКО следует сначала определить общие правила учета имущества, а именно порядок начисления амортизации. Так, в соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество НКО, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности. Имущество, приобретенное НКО не за счет целевых поступлений и целевого финансирования, используемое для осуществления некоммерческой деятельности, также признается амортизируемым, но амортизации не подлежит. Таким образом, остаточная стоимость такого имущества будет равна первоначальной стоимости.

Согласно положениям пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации имущества, являющегося амортизируемым, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества. При реализации имущества НКО, которое было приобретено не за счет средств целевого финансирования, НКО имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость имущества. Однако принимая во внимание то, что имущество ранее использовалось для осуществления некоммерческой деятельности, убытки от реализации этого имущества не учитываются в целях налогообложения прибыли ввиду несоответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 7.10. 2013 года №03-07-11/41428).

Однако, если реализуемое имущество было приобретено за счет средств целевого финансирования, обложению налогом на прибыль подлежит не только полученный от реализации доход, но и вся стоимость имущества в том случае, если не истек срок его полезного использования. Имущество в этом случае не признается использованным по назначению.

Пример 2. НКО получило целевое финансирование на покупку ОС стоимостью 54 000 руб. для осуществления некоммерческой деятельности. Срок полезного использования ОС составляет 36 месяцев. НКО приняло решение продать ОС за 47 200 руб. (в том числе НДС 7 200 руб.) по истечении года после ввода ОС в эксплуатацию. В этом случае налог на прибыль с реализации ОС составит 18 800 руб. (47 200 руб. – 7 200 руб. (НДС) + 54 000 руб.) * 20%.

Порядок учета представительских расходов некоммерческих организаций

Представительские расходы представляют собой расходы налогоплательщика на официальный прием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания руководящих органов налогоплательщика, независимо от места указанных мероприятий в соответствии с п. 2 ст. 264 НК РФ. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов организаций только в размере 4 процентов от расходов на оплату труда за налоговый период.

Однако положения п. 2 ст. 264 НК РФ не распространяются на представительские расходы, осуществляемые за счет целевых поступлений от других организаций и физических лиц на ведение ими уставной деятельности. Таким образом, в целях налогообложения прибыли такие расходы не принимаются. Данный вывод приведен в письме Минфина России от 03.09.2014 №03-03-10/44000.

Резервы предстоящих расходов

НКО, занимающиеся коммерческой деятельностью, вправе создавать резервы предстоящих расходов, относящихся к коммерческой деятельности. Такая возможность появилась у НКО относительно недавно в связи с дополнением Налогового кодекса статьей 267.3 НК РФ. Отчисление в резерв происходит на последнее число налогового периода в пределах 20 процентов от суммы доходов за этот период, учитываемых в целях обложения налогом на прибыль. В том случае, если резерв не был использован полностью в течение срока, на который он был создан, сумма остатка резерва включается в состав внереализационных доходов НКО.

В заключение стоит отметить, что порядок расчета налога на прибыль НКО, сочетающих уставную и предпринимательскую деятельность, действительно вызывает сложности. Необходимость грамотно классифицировать доходы и расходы, направленные на осуществление коммерческой и уставной деятельности, требует особого внимания со стороны налогоплательщика.